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2019年初级会计师经济法基础重点归纳:增值税法律制度

    2018-08-09 【

  第二节 增值税法律制度

  增值税基本原理

  1.购进扣税法(税款抵扣制)

  厂家10元买来的原材料,加工成产品后,以100元的价格卖给了批发商,此环节增值额为90元,厂家按照增值额90元计算缴纳增值税。增值额的征税对象为产品的增值额,但是因为我国的商品种类繁多,如果每次都计算产品的增值额(大型超市等),是不现实的,因此我国将增值税拆成进项税额和销项税额。销项税额-进项税额=应纳税额,其中,销项税额为销售的商品开具的增值税专用发票中注明的税额,进项税额为购进的原材料取得增值税专用发票中注明的税额,应纳税额直接根据购销发票计算,省去了计算增值额的复杂过程。这就是购进扣税法。

  2.“链条式”的征纳税方式

  厂家无偿赠送产品给批发商,视同销售,需要缴纳增值税。增值税逐环节征税,逐环节纳税。此环节的销项税额就是下一环节的进项税额,最终承担税款的是消费者,因为链条在消费者(负税人)环节终结,所以,消费者是无法抵扣进项税额的。这就是“链条式”的征纳税方式。

  3.价外税与价内税的区别

  价外税,计算税额的基数不包括税款本身,比如增值税,产品价款(计算税额的基数)为1 000元,税款为170元,收款时需要收取价税合计的1 170元。

  价内税,计算税额的基数包括税款本身,比如消费税,产品价款(计算税额的基数)为1 000元,其中税款为150元,收款时需要收取1 000元。

  知识点:增值税的纳税人与扣缴义务人(★)

  (一)纳税人

  1.分类标准

  区分纳税人的标准包括:“经营规模”和“会计核算的健全程度”。

  2.一般纳税人与小规模纳税人

 

小规模纳税人

一般纳税人

标准

生产型:50万元以下
非生产型:80万元以下
营改增应税行为:500万元以下

超过小规模纳税人认定标准

特殊情况

①个人(非个体户);
②非企业性单位;
③不经常发生应税行为的企业
【注意】①为必须,②③可选择

小规模纳税人会计核算健全,可以申请登记为一般纳税人

计税规定

简易征税;不得使用增值税专用发票(可以由税务机关代开)
【注意】住宿业、建筑业和鉴证咨询业等行业小规模纳税人试点自行开具增值税专用发票(销售其取得的不动产除外),税务机关不再为其代开(2018年新增)

执行税款抵扣制;
可以使用增值税专用发票

  3.纳税人登记的不可逆性

  除国家税务总局另有规定外,纳税人一经登记为一般纳税人后,不得转为小规模纳税人。

  (二)扣缴义务人

  境外单位或个人在境内发生应税行为,在境内未设有经营机构的,以购买方为扣缴义务人。

  【例题·单选题】下列纳税人符合一般纳税人年应税销售额认定标准的是( )。

  A.年应税销售额120万元的从事货物生产的纳税人

  B.年应税销售额60万元的从事货物零售的纳税人

  C.年应税销售额50万元的从事货物生产的纳税人

  D.年应税销售额400万元从事交通运输服务的纳税人

  『正确答案』A

  【例题·单选题】(2017年)下列关于小规模纳税人征税规定的表述中,不正确的是( )。

  A.实行简易征税办法

  B.一律不使用增值税专用发票

  C.不允许抵扣增值税进项税额

  D.可以请税务机关代开增值税专用发票

  『正确答案』B

  【例题·判断题】(2016年)除个体经营者以外的其他个人不属于增值税一般纳税人。( )

  『正确答案』√

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责编:liumin2017

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