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2019年初级会计师经济法基础易错易混点练习:第四章

  第四章 增值税、消费税法律制度

  易错易混点一:增值税销售服务

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  【题目1·多选题】根据增值税法律制度的规定,下列各项业务中,属于“金融服务——直接收费金融服务”的有( )。

  A.资金结算

  B.账户管理

  C.金融支付

  D.融资性售后回租

  【答案】ABC

  【解析】选项D:属于“金融服务——贷款服务”。

  【题目2·多选题】根据增值税法律制度的规定,下列各项中,属于“租赁服务—不动产租赁服务”的有( )。

  A.融资性售后回租

  B.车辆停放服务

  C.道路通行服务

  D.飞机、车辆等有形动产的广告位出租

  【答案】BC

  【解析】选项A:属于“金融服务—贷款服务”;选项D:属于“租赁服务—有形动产租赁服务”。

  易错易混点二:是否视同销售?

(一)

视同销

售货物

1.代销业务

(1)将货物交付其他单位或个人代销;(2)销售代销货物

2.货物移送(“本县市,不视同;跨县市,才视同”)

设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送其他机构用于销售,但相关机构设在同一县(市)的除外

3.自产、委托加工、购进货物的特殊处置

货物来源

用途

是否视同销售货物

自产、委托加工的货物

用于集体福利、个人消费

视同销售货物

用于投资、分配、赠送

购进的货物

用于投资、分配、赠送

用于集体福利、个人消费

不视同销售货物

 

(二)

视同销售服务、无形资产或者不动产

下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产:

1.单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务,但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外

2.单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产,但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外

3.财政部和国家税务总局规定的其他情形

  【题目1·多选题】企业发生的下列行为中,应当视同销售货物缴纳增值税的有( )。

  A.将本企业生产的商品用于集体福利

  B.将委托加工收回的商品无偿赠送给养老院

  C.将外购的货物用于个人消费

  D.将外购的货物分配给投资者

  【答案】ABD

  【解析】选项C:外购的货物用于集体福利、个人消费,不视同销售货物。

  【题目2·多选题】根据增值税法律制度的规定,下列各项中,属于增值税视同销售行为的有( )。

  A.将自产的货物用于集体福利

  B.将自产的货物用于个人消费

  C.将自产的货物用于无偿赠送

  D.将自产的货物用于分配

  【答案】ABCD

  【解析】选项AB:将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费(福人),视同销售;选项CD:将自产、委托加工的货物用于投资、分配、无偿赠送(投分送),视同销售。

  【题目3·判断题】将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送给其他单位或个人视同销售,但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。( )

  【答案】×

  【解析】只有“营改增”业务,包括:无偿提供服务、无偿转让无形资产或者不动产,用于公益事业或者以社会公众为对象的不需要视同销售,对于货物的无偿赠送,不管是不是公益性的都要视同销售。

  易错易混点三:酒类和非酒类产品包装物押金的处理

包装物押金

1.非酒类产品、啤酒、黄酒

纳税人为销售货物而出租、出借包装物收取的押金,单独记账核算,且时间在1年以内,又未过期(合同约定的期限)的,不并入销售额

2.啤酒、黄酒以外的其他酒类产品

对销售啤酒、黄酒以外的其他酒类产品而收取的包装物押金,无论是否返还以及会计上如何核算,均应在收取当期并入销售额中征税

  【注意1】

 

收取时

逾期时

非酒类产品、啤酒、黄酒

不作销售处理

价税分离后并入销售额作销售处理

啤酒、黄酒以外的其他酒类产品

当期已经作销售处理

不再重复作销售处理

  【注意2】需要并入销售额一并缴纳增值税的包装物押金,属于含税收入。

  【题目1·单选题】甲厂为增值税一般纳税人,2018年12月销售家电取得不含增值税价款116万元,另收取包装物押金2.32万元。已知增值税税率为16%,甲厂当月销售家电应确认增值税销项税额为( )万元。

  A.16.32

  B.16

  C.18.56

  D.18.88

  【答案】C

  【解析】本题销售的标的是“家电”,为非酒类产品、啤酒、黄酒类,其单独记账核算的包装物押金在收取时不作销售处理,不必并入销售额中征税,所以甲厂当月销售家电应确认增值税销项税额=116×16%=18.56(万元)。

  【题目2·单选题】某白酒生产企业为增值税一般纳税人,2018年10月销售白酒取得不含税销售收入80万元,收取包装物押金2.32万元。当月没收3个月前收取的逾期未退还的包装物押金5.4万元。已知增值税的税率为16%,则该白酒生产企业2018年10月应纳增值税( )万元。

  A.13.12

  B.12.8

  C.13.54

  D.13.86

  【答案】A

  【解析】对销售啤酒、黄酒以外的其他酒类产品而收取的包装物押金,无论是否返还以及会计上如何核算,均应并入当期销售额征收增值税,逾期没收的押金不再纳税。该白酒生产企业2018年10月应纳增值税=80×16%+2.32/(1+16%)×16%=13.12(万元)。

  易错易混点四:进口应税消费品和进口非应税消费品

  纳税人进口货物,无论是一般纳税人还是小规模纳税人,均应按照组成计税价格和规定的税率计算应纳税额,不允许抵扣发生在境外的任何税金。

  1.进口货物应纳增值税(非应税消费品)

  应纳税额=组成计税价格×税率

  =(关税完税价格+关税税额)×税率

  2.进口货物应纳增值税(应税消费品)

  应纳税额=组成计税价格×税率

  =(关税完税价格+关税税额+消费税税额)×税率

消费税税率形式

适用税目

计税公式

从价定率

除适用从量计税、复合计税以外的其他税目

应纳税额=销售额或组成计税价格×比例税率

从量定额

啤酒、黄酒、成品油

应纳税额=销售数量×定额税率

复合计税

卷烟、白酒

应纳税额=销售数量×定额税率+销售额或组成计税价格×比例税率

  【题目1·单选题】甲公司为增值税一般纳税人,2018年12月从国外进口一批高档化妆品,海关核定的关税完税价格为116万元,缴纳关税11.6万元。已知增值税税率为16%,消费税税率为15%,甲公司该笔业务应缴纳增值税税额的下列计算中,正确的是( )。

  A.116×16%=18.56(万元)

  B.(116+11.6)÷(1-15%)×16%=24.02(万元)

  C.116÷(1+16%)×16%=16(万元)

  D.(116+11.6)÷(1+16%)×16%=17.6(万元)

  【答案】B

  【解析】“高档化妆品”属于消费税应税消费品,且已知高档化妆品消费税税率为15%,则甲公司进口高档化妆品应缴纳的增值税=(关税完税价格+关税)÷(1-消费税税率)×增值税税率=(116+11.6)÷(1-15%)×16%=24.02(万元)。

  【题目2·单选题】甲公司为增值税一般纳税人,2018年10月从国外进口一批空调,海关核定的关税完税价格为116万元,缴纳关税11.6万元。已知增值税税率为16%,甲公司该笔业务应缴纳增值税税额的下列计算中,正确的是( )。

  A.116×16%=18.56(万元)

  B.(116+11.6)×16%=20.42(万元)

  C.116÷(1+16%)×16%=16(万元)

  D.(116+11.6)÷(1+16%)×16%=17.6(万元)

  【答案】B

  【解析】甲公司进口空调应缴纳的增值税税额=(关税完税价格+关税)×增值税税率=(116+11.6)×16%=20.42(万元)。

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责编:liumin2017

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