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2019年初级会计职称初级会计实务辅导:短期借款

  第三章 负 债

  考情分析

  本章是较为重要的章节,覆盖了包括单选、多选、判断、不定项在内的所有题型。一方面,单选、多选和判断三类题型可能会单独考核本章的内容;另一方面,会结合资产、收入等相关知识以不定项选择题的形式进行综合考查。学习过程中,务必注意负债与其他会计要素之间的联系。

  第一节 短期借款

  一、概念

  短期借款——企业向银行或其他金融机构等借入的期限在 1 年以下(含 1 年)的各种款项。

  二、账务处理

  1. 借入短期借款: 借:银行存款

  贷:短期借款

  2. 确认利息费用

  1) 确认利息费用——非预提方式: 借:财务费用

  贷:银行存款

  如果利息是按月支付的,或者利息是在借款到期时连同本金一起归还,但是数额不大的,可以不采用月末预提的方法,而在实际支付或收到银行的计息通知时,直接计入当期损益。

2)

  确认利息费用——预提方式:

  如果利息是按期支付的,如按季度支付利息,或者利息是在借款到期时连同本金一起归还,并且其数额较大的,企业应采用月末预提方式进行短期借款利息的核算。

  3. 偿还短期借款: 借:短期借款

  贷:银行存款

  【例题】2017 年 1 月 1 日,甲公司向银行借入一笔生产经营用短期借款,共计 120 000 元,期限为 9 个月,年利率为 4%。根据与银行签署的借款协议,该项借款的本金到期后一次归还,利息按季支付。甲公司应编制如下会计分录:

  (1)1 月 1 日借入短期借款: 借:银行存款 120 000

  贷:短期借款 120 000

  (2)1 月末,计提 1 月份应付利息: 借:财务费用 400

  贷:应付利息 400

  本月应计提的利息=120 000×4%÷12=400(元)

  2 月末计提利息费用的处理与 1 月份相同。

  (3)3 月末支付第一季度银行借款利息:

借:财务费用

400

 

贷:银行存款

 

400

借:应付利息

800

 

贷:银行存款

 

800

  第二、三季度的会计处理同上。

  (4)10 月 1 日偿还银行借款本金: 借:短期借款 120 000

  贷:银行存款 120 000

  如果上述借款期限是 8 个月,则到期日为 9 月 1 日,8 月末之前的会计处理与上述相同。9 月

  1 日偿还银行借款本金,同时支付 7 月和 8 月已计提未付利息: 借:短期借款 120 000

  应付利息 800

  贷:银行存款 120 800

  【提示】预提方式与非预提方式的区别:预提方式通过“应付利息”科目核算。

  【例题·单选题】(2017 年)2016 年 1 月 1 日,某企业向银行借入资金 600 000 元,期限为

  6 个月,年利率为 5%,借款利息分月计提,季末交付,本金到期一次归还,下列各项中,2016 年

  6 月 30 日,该企业交付借款利息的会计处理正确的是( )。

A.借:财务费用

5

000

 

应付利息

2

500

贷:银行存款

 

 

7

500

B.借:财务费用

7

500

 

 

贷:银行存款

 

 

7

500

C.借:应付利息

5

000

 

 

贷:银行存款

 

 

5

000

D.借:财务费用

2

500

 

 

应付利息

5

000

 

 

贷:银行存款

 

 

7

500

  『正确答案』D

  『答案解析』借款利息分月计提,按季支付。计提 4 月份利息:

  借:财务费用 2 500(600 000×5%/12) 贷:应付利息 2 500

  计提 5 月份利息处理同上。

  2016 年 6 月 30 日支付利息时:

  借:应付利息 5 000(已计提 4、5 月份利息) 财务费用 2 500

  贷:银行存款 7 500

  【例题·单选题】(2017 年)下列各项中,企业计提短期借款利息费用应贷记的会计科目是( )。

  A. 其他应付款

  B. 短期借款

  C. 银行存款

  D. 应付利息

  『正确答案』D

  『答案解析』会计分录为,借记“财务费用”,贷记“应付利息”。

  【例题·判断题】短期借款利息是按期支付的,如按季度支付利息,或者利息是在借款到期时连同本金一起归还,即使数额较大的,企业也不需要计提。( )

  『正确答案』×

  『答案解析』短期借款利息是按期支付的,如按季度支付利息,或者利息是在借款到期时连同本金一起归还,数额较大的,企业应采用月末预提方式进行短期借款利息的核算。

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责编:liumin2017

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