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2019年初级会计职称初级会计实务辅导:应交税费

    2018-09-19 【

第三章 负 债

  考情分析

  本章是较为重要的章节,覆盖了包括单选、多选、判断、不定项在内的所有题型。一方面,单选、多选和判断三类题型可能会单独考核本章的内容;另一方面,会结合资产、收入等相关知识以不定项选择题的形式进行综合考查。学习过程中,务必注意负债与其他会计要素之间的联系。

  第四节 应交税费

  知识点 应交税费概述

  分类

  【提示】企业代扣代交的个人所得税,也通过“应交税费”科目核算,而企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金,不通过“应交税费”科目核算。

  【例题·多选题】下列各项中,应通过“应交税费”科目核算的有( )。

  A. 教育费附加

  B. 个人所得税

  C. 城市维护建设税

  D. 企业所得税

  『正确答案』ABCD

  『答案解析』选项 ABCD 均通过“应交税费”科目核算。

  知识点 应交增值税★★

  一、增值税概述

  (一)纳税人

  在我国境内销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产以及进口货物的企业、单位和个人为增值税的纳税人。

  (二)计税方法:

  一般纳税人:一般计税方法(多数),简易计税方法。小规模纳税人:简易计税方法。

  1. 一般计税方法: 借:银行存款等

  贷:主营业务收入

  应交税费——应交增值税(销项税额)

  可以抵扣的进项税额包括:

  ①从销售方取得的增值税专用发票(含税控机动车销售统一发票);

  ②从海关取得的进口增值税专用缴款书上注明的增值税额;

  ③接受境外单位或者个人购进服务,无形资产或者不动产,自税务机关或者扣缴义务人取得的

  解缴税款的完税凭证上注明的增值税额;

  ④购进农产品,除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外,如用于生产税率为

  11%的产品,按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和 11%的扣除率计算的进项税额;如用于生产税率为 17%的产品,按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和 13% 的扣除率计算的进项税额;

  ⑤一般纳税人支付的道路、桥、闸通行费,凭取得的通行费发票上注明的收费金额和规定的方法计算的可抵扣增值税进项税额。

  【提示】当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时,其不足抵扣部分可以结转下期继续抵扣。

  增值税税率:

  17%、6%、11%、零税率

  2. 简易计税方法:

  (1) 应纳税额=不含税销售额×征收率不含税销售额=含税销售额/(1+3%)

  (2) 不得抵扣进项税额

  二、账务处理

  (一)一般纳税人

  1. 增值税核算应设置的会计科目

 

二级明细科目

含义

 

 

 

 

 

应交税

应交增值税

未交增值税

月末应交未交、多交或预交的增值税额,以及当月交纳以前期

间未交的增值税额

预交增值税

预交的增值税额

待抵扣进项税额

已取得增值税扣税凭证并经税务机关认证,准予以后期间从销

项税额中抵扣的进项税额

待认证进项税额

未经认证不能抵扣的进项税额

待转销项税额

已确认收入(或利得)但尚未发生增值税纳税义务而需要以后

期间确认为销项税额的增值税额

简易计税

一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税

 

转让金融商品应交

增值税

转让金融商品发生的增值税额

代扣代交增值税

购进在境内未设经营机构的境外单位或个人在境内的应税行为

代扣代缴的增值税

 

三级明细科目设置

含义

 

 

 

 

 

应交增值税

进项税额

准予从当期销项税额中抵扣的增值税额

销项税额抵减

因扣减销售额而减少的销项税额

已交税金

当月已交纳的应交增值税额

转出未/多交增值税

转出当月应交未交或多交的增值税额

减免税款

准予减免的增值税额

出口抵减内销产品应

纳税额

出口货物的进项税额抵减内销产品的应纳税额

出口退税

出口退回的增值税额

销项税额

销售应收取的增值税额

进项税额转出

不应从销项税额中抵扣,按规定转出的进项税额

  2. 取得资产,接受劳务

  (1) 一般纳税人购进货物、加工修理修配、劳务、服务、无形资产或者不动产。借:材料采购/生产成本/管理费用等

  应交税费——应交增值税(进项税额)

  应交税费——待认证进项税额

  贷:银行存款等

  【例题】甲企业为增值税一般纳税企业,适用的增值税税率为 17%,原材料按实际成本核算, 销售商品价格为不含增值税的公允价格。2017 年 6 月份发生经济交易或事项以及相关的会计分录如下:

  ①5 日,购入原材料一批,增值税专用发票上注明价款为 120 000 元,增值税税额 20 400 元, 材料尚未到达,全部款项已用银行存款支付。

借:在途物资

120

000

应交税费——应交增值税(进项税额)

20

400

贷:银行存款

 

140 400

  ②10 日,收到 5 日购入的原材料并验收入库,实际成本 120 000 元。同日,与运输公司结清运输费用,增值税专用发票注明运输费用 5 000 元,增值税税额为 550 元,运输费用和增值税税额已用转账支票付讫。

借:原材料

125

000

应交税费——应交增值税(进项税额)

 

550

贷:银行存款

 

5 550

在途物资

 

120 000

  ③15 日,购入不需要安装的生产设备一台,增值税专用发票上注明的价款为 30 000 元,增值

  税税额为 5 100 元,款项尚未支付。

借:固定资产

30

000

应交税费——应交增值税(进项税额)

5

100

贷:应付账款

 

35 100

  ④20 日,购入免税农产品一批,农产品收购发票上注明的买价为 200 000 元,规定的扣除率为13%,货物尚未到达,价款已用银行存款支付。

  进项税额=购买价款×扣除率=200 000×13%=26 000(元) 借:在途物资 174 000

  应交税费——应交增值税(进项税额) 26 000

  贷:银行存款 200 000

  ⑤25 日,生产管理部门委托外单位修理机器设备,取得对方开具的增值税专用发票上注明的修理费用为 20 000 元,增值税税额 3 400 元,款项已用银行存款支付。

  借:管理费用 20 000

  应交税费——应交增值税(进项税额) 3 400

  贷:银行存款 23 400

  (2) 购进不动产或不动产在建工程的进项税额的分年抵扣。

  按现行增值税制度规定,一般纳税人自 2016 年 5 月 1 日后取得并按固定资产核算的不动产或者 2016 年 5 月 1 日后取得的不动产在建工程,其进项税额自取得之日起分 2 年从销项税额中抵扣的,第一年抵扣比例为 60% ,第二年抵扣比例为 40% 。

  借:固定资产/在建工程

  应交税费——应交增值税(进项税额) 应交税费——待抵扣进项税额

  贷:银行存款等

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责编:liumin2017

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