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2019年初级会计师初级会计实务重点归纳:第二章第一节

  第二章 资产

  本章考情分析

  《资产》这一章是本书的最重要章节,也可称之为拿分章节。是六大要素的第一个,是以由浅入深的方式带领大家学习资产。从去年开始对大家来讲就有一个利好消息了——就是删除了原资产中最难的知识点,不过这一章的内容还是比较多,它是对第一章抽象内容的具体化。

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  第一节 货币资金

  本节重难点提示

  1.熟悉资产的定义(判断是否属于资产);

  2.了解货币资金的定义和组成;

  3.掌握库存现金的清查;

  4.熟悉银行存款余额调节表;

  5.熟悉其他货币资金包括的内容。

  导论:资产的定义(★★)

  资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制、预期会给企业带来经济利益的资源。

  1.计划购置的资产不属于资产。

  2.融资租入的资产属于承租方的资产,经营租入的资产属于出租方的资产。融资租出的资产和经营租入的资产不属于企业的资产。

  3.资产盘亏或毁损,不符合资产定义了,需要将之转入“待处理财产损溢”(资产类的科目)。但是“待处理财产损溢”不属于资产。会计准则规定,期末结账前应对“待处理财产损溢”进行处理,不留余额。

  【例题·单选题】根据资产定义,下列各项中不属于资产特征的是(  )。

  A.资产是企业拥有或控制的经济资源

  B.资产预期会给企业带来未来经济利益

  C.资产是由企业过去的交易或事项形成的

  D.具有可辨认性

  【答案】D

  货币资金的定义和组成(★)

  货币资金是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产,包括库存现金、银行存款和其他货币资金。

  一、库存现金

  库存现金定义:

  是指存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币。

  (一)现金管理制度

  1.现金的使用范围

  根据国务院颁布的《现金管理暂行条例》规定,企业可使用现金支付的款项有:

  (1)职工工资、津贴;

  (2)个人劳务报酬;

  (3)根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育比赛等各种奖金;

  (4)各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出;

  (5)向个人收购农副产品和其他物资的价款;

  (6)出差人员必须随身携带的差旅费;

  (7)结算起点(1000元)以下的零星支出;

  (8)中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。

  凡不属于国家现金结算范围的支出,一律不准使用现金结算,而必须通过银行办理转账结算。

  2.现金的限额

  库存现金限额由开户银行核定,核定的依据一般是企业3-5天的日常零星开支需要量,远离银行机构或交通不便的企业可以依据情况适当放宽,可以多于5天,但最高不超过15天的日常零星开支需要量。企业每日结存的库存现金不能超过核定的限额,超过部分,应于当日终了前存入银行。

  3.现金收、支的规定

  (1)企业库存现金收入应于当日送存开户银行。当日送存如有困难,由开户银行确定送存时间。

  (2)企业支付库存现金,可以从企业库存现金限额中支付或从开户银行中提取,不得从本企业的现金收入中直接支付(即坐支现金);因特殊情况需要坐支现金的,应事先提出限额和用途,报请开户银行核定,并在事后将坐支情况通知银行。

  (3)开户单位从开户银行提取现金时,应当写明用途,由本单位财会部门负责人签字盖章,经开户银行审核后,予以支付。

  (4)因采购地点不确定,交通不便,生产或市场急需,抢险救灾以及其他特殊情况必须使用现金的,开户单位应向开户银行提出申请,由本单位财会部门负责人签字盖章,经开户银行审核后,予以支付现金。

  (二)现金的账务处理

  为了反映和监督企业库存现金的收入、支出和结存情况,企业应当设置“库存现金”科目,借方登记企业库存现金的增加,贷方登记库存现金的减少,期末借方余额反映期末企业实际持有的库存现金的金额。

  为了全面、连续地反映和监督库存现金的收支和结存情况,企业应当设置库存现金总账和日记账,分别进行库存现金的总分类核算和明细分类核算。

  备用金的核算

  企业内部各部门周转使用,由各部门保管的定额备用金,可以单独设置“备用金”科目核算。

  【注意】备用金不属于库存现金,属于其他应收款。

  出纳拨付各部门备用金:

  借:其他应收款——销售部门

  贷:库存现金

  各部门凭票报销,补足备用金时:

  借:管理费用、销售费用等

  贷:库存现金

  (三)现金的清查(重中之重)

  (1)现金短缺

  发现时:(调账)

  实物为标杆啊!

  借:待处理财产损溢

  贷:库存现金

  按管理权限经批准后:

  借:其他应收款(应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分)

  管理费用(无法查明原因的部分)

  贷:待处理财产损溢

  (2)现金溢余

  发现时:(调账)

  实物为标杆啊!

  借:库存现金

  贷:待处理财产损溢

  按管理权限经批准后:

  借:待处理财产损溢

  贷:其他应付款(属于应支付给有关人员或单位的)

  营业外收入(无法查明原因的部分)

  【例题·单选题】

  企业无法查明原因的现金溢余,应做的处理是(  )。(2015年)

  A.冲减管理费用

  B.增加营业外收入

  C.冲减财务费用

  D.增加其他业务收入

  【答案】B

  【解析】无法査明原因的现金溢余,计入营业外收入。

  【例题·判断题】

  现金清查中,对于无法查明原因的现金短缺,经批准后应计入营业外支出。(  )(2008年)

  【答案】×

  【解析】应该计入到管理费用。

  【例题·单选题】

  企业在现金清查中发现有待查明原因的现金短缺或溢余,已按管理权限批准,下列各项中,有关会计处理不正确的是(  )。(2015年)

  A.属于无法查明原因的现金溢余,应借记“待处理财产损溢”科目,贷记“营业外收入”科目

  B.属于应由保险公司赔偿的现金短缺,应借记“其他应收款”科目,贷记“待处理财产损溢”科目

  C.属于应支付给有关单位的现金溢余,应借记“待处理财产损溢”科目,贷记“其他应付款”科目

  D.属于无法查明原因的现金短缺,应借记“营业外支出”科目,贷记“待处理财产损溢”科目

  【答案】D

  【解析】现金溢余报经批准后的相关会计处理为:

  借:待处理财产损溢

  贷:其他应付款(应该支付给有关单位的)

  营业外收入(无法查明原因)

  现金短缺报经批准后的相关会计处理为:

  借:其他应收款(保险公司赔偿)

  管理费用(无法查明原因)

  贷:待处理财产损溢

  所以选项D不正确。

  【例题·单选题】

  下列各项中,企业现金盘点发现并经批准的短缺或溢余相关的会计处理表述中,不正确的是(  )。(2015年)

  A.无法查明原因的现金短缺应计入营业外支出

  B.属于应支付给有关单位的现金溢余应计入其他应付款

  C.属于应由责任人赔偿的现金短缺应计入其他应收款

  D.无法查明原因的现金溢余应计入营业外收入

  【答案】A

  【解析】无法查明原因的现金短缺计入管理费用。

  【例题·单选题】

  下列各项中,关于企业无法查明原因的现金短缺,经批准后应借记的会计科目是(  )。(2018年)

  A.其他应收款

  B.财务费用

  C.营业外支出

  D.管理费用

  【答案】D

  【解析】现金短缺先计入待处理财产损溢,无法查明原因报经批准后计入管理费用。

  【例题·多选题】

  下列各项中,关于企业现金溢余的会计处理表述正确的有(  )。(2018年)

  A.无法查明原因的现金溢余计入营业外收入

  B.应支付给有关单位的现金溢余计入其他应付款

  C.无法查明原因的现金溢余冲减管理费用

  D.应支付给有关单位的现金溢余计入应付账款

  【答案】AB

  【解析】无法查明原因的现金溢余计入营业外收入,选项A正确,选项C错误;应支付给有关单位的现金溢余计入其他应付款,选项B正确,选项D错误。

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责编:liumin2017

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