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2019年初级会计职称会计实务重点:第四章第一节

  第四章 所有者权益

  本章考情分析

  所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益,因此所有者权益的确认计量与资产和负债的确认计量有着密切的联系。各位考生在学习时,在对单一知识点把握好的基础上,还应注意实收资本、资本公积与资产的结合,留存收益与收入、费用和利润的结合。同时需要说明的是,本章内容完全可以单独考核不定项选择题。

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  近三年考题题型题量

题型

年份

单项选择题

多项选择题

判断题

不定项选择题

合计

2018年

2题3分

1题2分

1题1分

6分

2017年

2题3分

1题2分

1题1分

1题2分

8分

2016年

2题3分

1题2分

1题1分

6分

  所有者权益概述

  所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司所有者权益又称股东权益。

  所有者权益的特征:

  (1)除非发生减资、清算或分派现金股利,企业不需要偿还所有者权益;

  (2)企业清算时,只有在清偿所有的负债后,所有者权益才返还给所有者;

  (3)所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。

  所有者权益通常包括:实收资本(或股本)、其他权益工具、资本公积、其他综合收益、盈余公积和未分配利润。

  【例题·单选题】下列各项中,不属于所有者权益的是(  )。

  A.资本溢价

  B.计提的盈余公积

  C.投资者投入的资本

  D.应付高管人员的基本薪酬

  【答案】D

  【解析】所有者权益通常包括实收资本(或股本)、其他权益工具、资本公积、其他综合收益、盈余公积和未分配利润。选项D是职工薪酬,属于企业的负债。

  第一节 实收资本

  一、实收资本概述

  实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约定,接受投资者投入企业的资本。实收资本的构成比例(即投资者的出资比例或股东的股份比例),是确定所有者在企业所有者权益中份额的基础,也是企业进行利润或股利分配的主要依据。

  除股份有限公司外,其他企业应设置“实收资本”科目,以核算投资者投入资本的增减变动情况。该科目的贷方登记实收资本的增加数额,借方登记实收资本的减少数额,期末贷方余额反映企业期末实收资本实有数额。

  股份有限公司应设置“股本”科目,核算公司实际发行股票的面值总额。该科目贷方登记公司在核定的股份总额及股本总额范围内实际发行股票的面值总额,借方登记公司按照法定程序经批准减少的股本数额,期末贷方余额反映公司股本实有数额。

  二、实收资本(或股本)

  (一)接受现金资产投资

  1.股份有限公司以外的企业接受现金资产投资

  借:银行存款

  贷:实收资本(按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本中所占份额的部分)

  资本公积—资本溢价(实际收到的金额与企业投资者在企业注册资本中所占份额的差额)

  2.股份有限公司接受现金资产投资

  借:银行存款

  贷:股本(按每股股票面值和发行股份总数的乘积计算的金额)

  资本公积—股本溢价(实际收到的金额与企业投资者在企业股本中所占份额的差额)

  【提示】“资本(股本)溢价”的形成原因一般是新投资者加入时为了补足资本的增值额或资金的质量差异而多付出的资金。

  吴聘出资1000万元;周莹出资2000万元;沈星移出资1500万元;赵白石出资500万元。

  借:银行存款                15000000

  无形资产                20000000

  固定资产——房屋            10000000

  ——设备             5000000

  贷:实收资本——吴聘            10000000

  ——周莹            20000000

  ——沈星移           15000000

  ——赵白石            5000000

  杜明礼提出注资5000万元,占实收资本500万元。

  借:银行存款              50000000

  贷:实收资本——杜明礼          5000000

  资本公积——资本溢价        45000000

  新投资者加入时为了补足资本的增值额或资金的质量差异而多出的金额。

  【举例】甲、乙、丙共同投资设立A有限责任公司,注册资本为2000000元,甲、乙、丙持股比例分别为60%,25%和15%。按照章程规定,甲、乙、丙投入资本分别为1200000元、500000元和300000元。A公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。

  【答案】

  借:银行存款                 2000000

  贷:实收资本——甲              1200000

  ——乙              500000

  ——丙              300000

  【延伸】一年之后如果有丁准备加入,同意出资50万元,占实收资本为25万元。则A公司应当编制的会计分录为:

  借:银行存款                 500000

  贷:实收资本——丁              250000

  资本公积——资本溢价           250000

  3.发行费用的处理

  属于溢价发行的,发行费用从溢价收入中扣除,记入“资本公积—股本溢价”科目;溢价金额不足冲减的,或者属于按面值发行无溢价的,依次冲减盈余公积和未分配利润,即按照分录中①②③的顺序冲减。

  借:资本公积—股本溢价①

  盈余公积②

  利润分配—未分配利润③

  贷:银行存款

  【例题·单选题】某上市公司公开发行普通股1000万股,每股面值1元,每股发行价格5元,支付券商发行费用120万元。该公司发行普通股计入股本的金额为(  )万元。

  A.1000

  B.3880

  C.4880

  D.5000

  【答案】A

  【解析】计入股本的金额=1000×1=1000(万元)。

  【例题·单选题】甲股份有限公司委托乙证券公司发行普通股,股票面值总额4000万元,发行总额16000万元,发行费按发行总额的2%计算(不考虑其他因素),股票发行净收入全部收到。甲股份有限公司该笔业务记入“资本公积”科目的金额为(  )万元。

  A.4000

  B.11680

  C.11760

  D.12000

  【答案】B

  【解析】该笔业务记入“资本公积”科目的金额=16000-4000-16000×2%=11680(万元)。

  借:其他货币资金       15680(16000-16000×2%)

  贷:股本                    4000

  资本公积—股本溢价             11680

  (16000-4000-16000×2%)

  【例题·判断题】企业接受投资者作价投入的材料物资,按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本或股本中所占份额的部分作为实收资本或股本入账。(  )(2018年)

  【答案】√

  【例题·判断题】企业收到的投资者超出其在企业注册资本中所占份额的投资,应直接计入当期损益。(  )(2018年)

  【答案】×

  【解析】企业收到的投资者超过其在企业注册资本中所占份额的投资,计入资本公积—资本溢价(或股本溢价)中。

  (二)接受非现金资产投资

  企业接受投资者作价投入的非现金资产,应按投资合同或协议约定价值确定资产入账价值(但投资合同或协议约定价值不公允的除外)和在注册资本(或股本)中应享有的份额。如果资产价值超过其在注册资本(或股本)中所占份额的部分,应当计入资本公积。

  【例题·判断题】除投资合同或协议约定价值不公允的以外,企业接受投资者作为资本投入的固定资产,应按投资合同或协议的约定价值确定其入账价值。(  )(2017年)

  【答案】√

  1.接受固定资产(动产)或无形资产投资时

  借:固定资产、无形资产(合同或协议约定的价值入账,不公允的除外)

  应交税费—应交增值税(进项税额)

  贷:实收资本(或股本)

  资本公积—资本溢价(或股本溢价)

  【提示】如果接受不动产投资时:

  借:固定资产

  应交税费—应交增值税(进项税额)

  —待抵扣进项税额

  贷:实收资本(或股本)

  资本公积—资本溢价(或股本溢价)

  【例题·多选题】A有限责任公司收到B企业以机器设备出资,该设备的原价为100万元,已提折旧60万元,投资合同约定该设备价值为50万元(与公允价值相同且不考虑增值税),占注册资本40万元,不考虑其他因素,则关于A有限责任公司会计处理的表述正确的有(  )。

  A.A公司固定资产的入账价值为40万元

  B.A公司固定资产的入账价值为50万元

  C.A公司应当确认的资本公积为10万元

  D.A公司应当确认的资本公积为20万元

  【答案】BC

  【解析】企业接受投资者作价投入的非现金资产,应按投资合同或协议约定的价值确定入账价值(但投资合同或协议约定价值不公允的除外)。如果入账价值超过其在注册资本中所占份额的部分,应当计入资本公积。会计分录为:

  借:固定资产                   50

  贷:实收资本                   40

  资本公积—资本溢价               10

  2.接受存货投资时

  借:库存商品、原材料等(合同或协议约定的价值入账,不公允的除外)

  应交税费—应交增值税(进项税额)

  贷:实收资本(或股本)

  资本公积—资本溢价(或股本溢价)

  【例题·单选题】甲、乙公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为16%,甲公司接受乙公司投资转入的原材料一批,账面价值100000元,投资协议约定价值120000元,假定投资协议约定的价值与公允价值相符,该项投资没有产生资本溢价。甲公司实收资本应增加(  )元。

  A.100000

  B.116000

  C.120000

  D.139200

  【答案】D

  【解析】甲公司实收资本增加=120000×(1+16%)=139200(元)。

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责编:liumin2017

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