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2019年初级会计职称会计实务重点:第四章第三节

  第三节 留存收益

  一、留存收益概述

  留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累,包括盈余公积和未分配利润两类。

  盈余公积是指企业按照有关规定从净利润中提取的积累资金。

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  未分配利润是企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的、历年结存的利润。

  【例题·多选题】下列各项中,导致企业留存收益发生增减变动的有(  )。(2017年)

  A.盈余公积分配现金股利

  B.盈余公积弥补亏损

  C.资本公积转增资本

  D.盈余公积转增资本

  【答案】AD

  【解析】选项A,减少盈余公积,减少留存收益;选项B,属于留存收益内部的增减变动;选项C,不影响留存收益;选项D,减少盈余公积,减少留存收益。

  【例题·多选题】下列各项中,属于企业留存收益的有(  )。(2015年)

  A.按规定从净利润中提取的法定盈余公积

  B.累积未分配的利润

  C.按股东大会决议从净利润中提取的任意盈余公积

  D.发行股票的溢价收入

  【答案】ABC

  【解析】选项D计入资本公积—股本溢价。

  二、留存收益的账务处理

  (一)利润分配

  利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等,对企业当年可供分配的利润所进行的分配。

  可供分配的利润=当年实现的净利润(或净亏损)+年初未分配利润(或-年初未弥补亏损)+其他转入

  【提示】可供分配利润与未分配利润并不一致,注意区分。

  可供分配的利润按下列顺序分配:

  (1)提取法定盈余公积;

  (2)提取任意盈余公积;

  (3)向投资者分配利润。

  【例题·单选题】某公司年初未分配利润为1000万元,当年实现净利润500万元,按10%提取法定盈余公积,5%提取任意盈余公积,宣告发放现金股利100万元,不考虑其他因素,该公司年末未分配利润为(  )万元。(2017年)

  A.1450

  B.1475

  C.1325

  D.1400

  【答案】C

  【解析】该公司年末未分配利润=1000+500-500×(10%+5%)-100=1325(万元)。

  【例题·单选题】2014年年初某企业“利润分配—未分配利润”科目借方余额20万元,2014年度该企业实现净利润为160万元,根据净利润的10%提取盈余公积,2014年年末该企业可供分配利润的金额为(  )万元。(2015年)

  A.126

  B.124

  C.140

  D.160

  【答案】C

  【解析】2014年年末该企业的可供分配利润的金额=年初未分配利润+本年实现的净利润+其他转入=-20+160=140(万元)。

  企业在“利润分配”科目下,设置“提取法定盈余公积”“提取任意盈余公积”“应付现金股利或利润”“盈余公积补亏”和“未分配利润”等明细科目。

  【提示】利润分配中除“未分配利润”明细科目以外的其他明细科目年末无余额。

  年度终了,企业应将全年实现的净利润或发生的净亏损,自“本年利润”科目转入“利润分配—未分配利润”科目,并将“利润分配”科目下所属其他明细科目的余额,转入“未分配利润”明细科目。结转后,“利润分配—未分配利润”明细科目如为贷方余额,表示累积未分配的利润金额;如为借方余额,则表示累积未弥补的亏损金额。

  【例题·判断题】企业年末资产负债表中的未分配利润金额一定等于“本年利润”科目的年末余额。(  )

  【答案】×

  【解析】资产负债表年末未分配利润的金额应当等于“利润分配”科目的余额。

  【提示】“利润分配——未分配利润”科目如出现借方余额,则表示累积未弥补的亏损金额。对于未弥补亏损可以用以后年度实现的税前利润进行弥补,但弥补期限不得超过5年,超过5年以后可以用税后利润弥补,也可以用盈余公积补亏。

  【例题·计算分析题】甲公司2018年亏损100万元,2019年实现税前利润(纳税调整后所得额)500万元,适用所得税税率为25%,不考虑其他相关事项。

  (1)税前利润弥补亏损,应纳企业所得税:(500-100)×25%=100(万元),完税后甲公司的未分配利润(不考虑其他相关事项):500-100-100=300(万元)。

  (2)如果使用税后利润弥补亏损,则应纳企业所得税:500×25%=125(万元),完税后甲公司的未分配利润(不考虑其他相关事项):500-125-100=275(万元)。

  【提示】企业用当年实现利润弥补以前年度亏损,不需要单独进行账务处理,“利润分配—未分配利润”科目借贷方自动抵减即可完成。

  如果以盈余公积补亏时,会计分录如下:

  借:盈余公积

  贷:利润分配—盈余公积补亏

  借:利润分配—盈余公积补亏

  贷:利润分配—未分配利润

  (二)盈余公积

  盈余公积是指企业按照有关规定从净利润(减弥补以前年度亏损)中提取的积累资金。企业的盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积。法定盈余公积是指企业按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积。公司制企业可根据股东会或股东大会的决议提取任意盈余公积,非公司制企业经类似权力机构批准也可提取。

  如果以前年度有亏损(即年初未分配利润余额为负数),应先弥补以前年度亏损再提取盈余公积。

  企业提取的盈余公积经批准可用于弥补亏损、转增资本、发放现金股利或利润等。

  【例题·单选题】2017年1月1日,某股份有限公司未分配利润为100万元,2017年度实现净利润400万元,法定盈余公积的提取比例为10%,不考虑其他因素,下列关于盈余公积的账务处理正确的是(  )。(2018年)

  A.借:利润分配—提取法定盈余公积       40

  贷:盈余公积                40

  B.借:本年利润—提取法定盈余公积       40

  贷:盈余公积                40

  C.借:本年利润—提取法定盈余公积       50

  贷:盈余公积                50

  D.借:利润分配—提取法定盈余公积       50

  贷:盈余公积                50

  【答案】A

  【解析】如果以前年度未分配利润有盈余(即年初未分配利润余额为正数),在计算提取法定盈余公积的基数时,不应包括年初未分配利润,所以2017年提取法定盈余公积的金额=400×10%=40(万元)。企业按规定提取盈余公积时,应通过“利润分配”和“盈余公积”科目核算。

  【例题·多选题】下列各项中,关于盈余公积的用途表述正确的有(  )。(2016年)

  A.以盈余公积转增实收资本

  B.以盈余公积转增资本公积

  C.以盈余公积弥补亏损

  D.盈余公积发放现金股利

  【答案】ACD

  【解析】企业提取的盈余公积经批准可用于弥补亏损、转增资本、发放现金股利或利润等,不能转增资本公积。

  【例题·多选题】下列各项中,不会导致留存收益总额发生增减变动的有(  )。

  A.资本公积转增资本

  B.盈余公积补亏

  C.盈余公积转增资本

  D.以当年净利润弥补以前年度亏损

  【答案】ABD

  【解析】留存收益包括两部分:盈余公积和未分配利润,盈余公积转增资本会减少留存收益。

  企业应通过“盈余公积”科目,核算盈余公积的提取、使用等情况。该科目贷方登记企业按照规定提取的各项盈余公积的数额;借方登记企业因将盈余公积用于弥补亏损、转增资本以及分配现金股利或利润等原因而减少盈余公积的数额等;期末贷方余额表示企业提取的盈余公积结存数。该科目可分别通过“法定盈余公积”“任意盈余公积”进行明细核算。

  企业按规定提取盈余公积时,借记“利润分配—提取法定盈余公积、提取任意盈余公积”科目,贷记“盈余公积”科目。经股东大会或类似机构决议用盈余公积弥补亏损或转增资本时,借记“盈余公积”科目,贷记“利润分配—盈余公积补亏”“实收资本(或股本)”科目。经股东大会决议用盈余公积派送新股时,按派送新股计算的金额,借记“盈余公积”科目,按股票面值和派送新股总数计算的股票面值总额,贷记“股本”科目。

  【例题·单选题】某公司年初未分配利润为1000万元,盈余公积为500万元;本年实现净利润5000万元,分别提取法定盈余公积500万元、任意盈余公积250万元,宣告发放现金股利500万元。不考虑其他因素,该公司年末留存收益为(  )万元。(2016年)

  A.5250

  B.6000

  C.6500

  D.5750

  【答案】B

  【解析】留存收益包括盈余公积和未分配利润,该公司年末留存收益=1000+500+5000-500=6000(万元)。

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责编:liumin2017

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