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2020初级会计师会计实务高频考点练习:委托加工物资的核算

财营网  2019-08-14【

  第二章 资产

  考情分析:本章是最重要的章节,集聚了全书最重要的考点,可以说是占据了初级会计实务的“半壁江山”。存货、交易性金融资产和固定资产是历年考试必考内容,时值今年考纲政策变化,特别需要注意交易性金融资产初始入账金额的确定、以及固定资产处置损益的账务处理;另外其他货币资金的核算、发出存货的计价方法、材料成本差异的计算、委托加工物资的核算以及财产的清查等知识点,也是历年考试中的常客。

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  【高频考点 10】包装物、委托加工物资的核算

  1. 包装物。

  2. 委托加工物资。

  (1)计入委托加工物资成本:

  发出材料的实际成本、支付给受托方的加工费、支付的保险费和运杂费、收回后直接用于销售的情形下由受托方代收代缴的消费税、增值税小规模纳税人随同加工费支付的增值税等。

  (2)不计入委托加工物资成本:

  增值税一般纳税人随同加工费支付的增值税、收回委托加工物资后连续生产应税消费品所支付的消费税(确认为“应交税费——应交消费税”)。

  【考试现场·单选题】委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品的, 由受托方代收代缴的消费税,委托方应借记的会计科目是( )。(2018 年)

  A.在途物资

  B.委托加工物资

  C.应交税费——应交消费税

  D.税金及附加

  正确答案: C

  【解析】委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品的,由受托方代收代缴的消费税,委托方应记入“应交税费—应交消费税” 科目的借方。故选 C。

  【考试现场·单选题】 企业对随同商品出售且单独计价的包装物进行会计处理时, 该包装物的实际成本应结转到的会计科目是( )。(2018 年)

  A. 制造费用 B. 管理费用

  C. 销售费用 D. 其他业务成本

  正确答案:D

  【解析】随同商品出售单独计价的包装物,企业应按实际成本计入其他业务成本。故选 D。

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  【考试现场· 多选题】下列各项中, 有关包装物的会计处理表述正确的有( )。(2016 年)

  A.随商品出售不单独计价的包装物成本,计入销售费用

  B.生产领用的包装物成本,计入生产成本

  C.随商品出售单独计价的包装物成本, 计入其他业务成本

  D.出借给购买单位使用的包装物成本,计入其他业务成本

  正确答案:ABC

  【解析】选项 A、B、C 表述均正确,选项 D 表述错误,出借给购买单位使用的包装物成本计入销售费用。故选 ABC。

  【考试现场·判断题】对于随同商品出售而不单独计价的包装物, 企业应按实际成本计入销售费用。( )(2015 年)

  正确答案:正确

  【解析】随同商品出售单独计价的包装物,应按实际成本计入其他业务成本;随同商品出售而不单独计价的包装物,应计入销售费用。故本题表述正确。

  【考试现场·判断题】企业委托加工物资收回后用于直接销售的, 应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本。( )(2017 年)

  正确答案:正确

  【解析】委托加工物资收回后,直接用于销售的,应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本,借记“委托加工物资”等科目, 贷记“银行存款”等科目。故本题表述正确。

  【考试现场·多选题】某企业为增值税一般纳税人,委托其他单位加工应税消费品, 该产品收回后继续加工。下列各项中,应计入委托加工物资成本的有( )。(2016 年)

  A.发出材料的实际成本

  B.支付给受托方的加工费

  C.支付给受托方的增值税

  D.受托方代收代缴的消费税

  正确答案:AB

  【解析】选项 A、B 均计入委托加工物资成本; 选项 C,对于增值税一般纳税人,随同加工费支付的增值税可以抵扣,不计入委托加工物资成本;选项 D,对于收回后继续加工的应税消费品,由受托方代收代缴的消费税记入“应交税费——应交消费税”的借方,不计入委托加工物资成本。故选 AB。

  【考试现场·多选题】某公司为增值税一般纳税人, 委托加工的应税消费品收回后直接销售,下列各项中,应该计入应税消费品成本的有( )。(2016 年)

  A.支付加工费应缴纳的增值税

  B.加工方代收代缴的消费税

  C.支付的加工费

  D.发出的委托加工原材料成本

  正确答案:BCD

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  【解析】选项 A 错误,增值税一般纳税人缴纳的增值税可以抵扣,不计入委托加工物资的成本;选项 B、C、D 正确,计入委托加工物资成本包括:发出材料的实际成本、支付给受托方的加工费、收回后直接用于销售的情形下由受托方代收代缴的消费税等。故选 BCD。

  【考试现场· 单选题】甲、乙公司均为增值税一般纳税人。甲公司委托乙公司加工一批用于连续生产应税消费品的半成品。甲公司发出原材料的实际成本为 210 万元,支付加工费 10 万元、增值税 1.6 万元以及消费税30 万元。不考虑其他因素,甲公司收回该半成品的入账价值为( ) 万元。(2015 年改编)

  A. 220 B. 250

  C. 221.6 D. 251.6

  正确答案: A

  【解析】委托加工物资收回后用于继续生产应税消费品的,受托方代收代缴的消费税应当记入“应交税费——应交消费税”科目的借方, 不计入委托加工物资的成本;因甲公司是一般纳税人,则增值税 1.6 万元可以抵扣,不计入委托加工物资的成本;所以甲公司收回该半成品的入账价值= 210 + 10 = 220(万元)。故选 A。

  【章节提升·单选题】某企业有包装物一批, 随同产品出售并单独计价,该批包装物的计划成本为 20 000 元,材料成本差异率为 2%, 则下列选项中正确的是( )。

  A.计入销售费用 20 000 元

  B.计入其他业务成本 20 400 元

  C.计入销售费用 20 400 元

  D.计入其他业务成本 20 000 元

  正确答案:B

  【解析】随同产品出售并单独计价的包装物成本计入其他业务成本;本题材料成本差异率为2%,是正数,表示超支差。则计入其他业务成本的金额= 20 000×(1 + 2%)= 20 400(元)。故选 B。

  【章节提升· 单选题】企业对出租给购买单位使用的包装物进行会计处理时, 该包装物的实际成本应结转到( )。

  A.“制造费用”科目

  B.“销售费用”科目

  C.“管理费用”科目

  D.“其他业务成本”科目

  正确答案: D

  【解析】出租给购买单位使用的包装物的实际成本应记入“其他业务成本”科目。故选 D。

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