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2020初级会计师会计实务高频考点练习:交易性金融资产的核算

财营网  2019-08-15【

第二章 会计法律制度

  自会计证取消后,大纲就将会计法律制度和会计职业道德的部分内容加入到经济法基础的学习中。在去年的基础上,对继续教育、总会计师的相关表述进行了调整。政策变化的内容往往是考试的重点,考生要予以关注。本章所占分值较高,约占10分左右,既可以作为客观题进行考查,也可以在主观题中单独考查。

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  【高频考点12】交易性金融资产的核算

 

 

初始取得

(1)取得时的公允价值作为初始入账金额

(2)相关交易费用计入投资收益的借方

(3) 支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息,应单独确认为应收项目

 

持有期间

(1)资产负债表日按公允价值计量,公允价值变动计入公允价值变动损益

(2)持有期间产生的应收股利或应收利息确认为投资收益

出售

处置时,售价与账面价值的差额计入投资收益

  【考试现场·多选题】关于交易性金融资产, 下列说法正确的有( )。(2018 年改编)

  A.交易性金融资产以公允价值入账

  B.支付价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利计入应收股利

  C.购买时支付的交易费用计入当期损益

  D.支付价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息计入应收利息

  正确答案:ABCD

  【解析】选项 A 表述正确,企业取得交易性金融资产时,应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始入账金额;选项 B、D 表述正确, 支付价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的,应单独确认为应收项目,不构成交易性金融资产的初始入账金额;选项 C 表述正确,企业取得交易性金融资产发生的相关交易费用记入“投资收益”科目的借方。故选 ABCD。

  【考试现场·单选题】2015 年 12 月 10 日, 甲公司购入乙公司股票 10 万股, 将其划分为交易性金融资产,购买日支付价款 249 万元,另支付交易费用 0.6 万元,2015 年 12 月 31 日,该股票的公允价值为 258 万元。不考虑其他因素,甲公司 2015 年度利润表“公允价值变动收益”项目本期金额为( )万元。(2016 年)

  A. 9 B. 9.6

  C. 0.6 D. 8.4

  正确答案:A

  【解析】购入交易性金融资产发生的相关交易费用作为投资收益进行会计处理,不计入交易性金融资产的入账价值,则 2015 年 12 月 10 日,购入交易性金融资产的入账价值为 249 万元;交易性金融资产按照公允价值计量,公允价值与账面余额之间的差额计入公允价值变动损益。2015 年 12 月 31 日, 该交易性金融资产的公允价值为 258 万元,所以甲公司 2015 年度利润表“公允价值变动收益”项目本期金额= 258 - 249 = 9(万元)。故选 A。

  【考试现场·单选题】2013 年 3 月 20 日,甲公司从深交所购买乙公司股票 100 万股, 将其划分为交易性金融资产, 购买价格为每股 8 元,另支付相关交易费用 25 000 元,6 月 30 日,该股票公允价值为每股 10 元。不考虑相关税费, 当日该交易性金融资产的账面价值应为( )万元。(2014 年)

  A. 802.5 B. 800

  C. 1 000 D. 1 000.5

  正确答案:C

  【解析】交易性金融资产按照公允价值计量, 交易性金融资产期末的账面价值等于该日的公允价值,则 2013 年 6 月 30 日,该交易性金融资产的账面价值= 10×100 = 1 000(万元)。故选 C。

  【考试现场·判断题】出售交易性金融资产发生的净损失应计入营业外支出。( )(2017 年)

  正确答案:错误

  【解析】出售交易性金融资产发生的净损失应计入投资收益的借方。故本题表述错误。

  【章节提升·单选题】2019 年 4 月 20 日,甲公司从二级市场购入乙公司股票 100 000 股,购买价款为每股 9.85 元,其中包含已宣告但尚未发放的现金股利 0.1 元 / 股、交易费用 5 000 元,甲公司将其划分为交易性金融资产。不考虑相关税费,该资产入账金额为( ) 元 。

  A. 980 000 B. 985 000

  C. 975 000 D. 970 000

  正确答案:D

  【解析】为了购入交易性金融资产支付的总价款= 9.85×100 000 = 985 000(元)。总价款分三部分处理,第一部分,交易费用 5 000 元计入投资收益;第二部分,已宣告但尚未发放的现金股利计入应收股利;剩余部分作为交易性金融资产的成本,需要注意,已宣告但尚未发放的现金股利应单独确认为应收项目, 不计入交易性金融资产的初始入账金额;交易性金融资产入账金额= 985 000 - 5 000 -0.1×100 000 = 970 000(元)。故选 D。

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  【章节提升·单选题】2019 年 3 月 12 日,甲公司购入乙公司发行的公司债券作为交易性金融资产核算。购买价款为 2 000 万元,另支付交易费用 50 万元。至 2019 年 6 月 30日,该债券的公允价值为 2 500 万元。甲公司于 2019 年 8 月 1 日将其全部出售,取得价款 2 750 万元。不考虑相关税费,则出售时甲公司应当确认的投资收益为( )万元。

  A. 750 B. 250

  C. 700 D. 200

  正确答案:B

  【解析】交易性金融资产的入账价值为 2 000 万元 , 出售时的账面价值为 2 500 万元。出售时甲公司应当确认的投资收益金额=出售时收到的价款-出售时账面价值= 2 750 - 2 500= 250(万元),需要注意的是,交易费用 50 万元是取得时而非出售时确认的投资收益,计算时不予考虑。故选 B。

  【点拨】可以通过写分录的方法解答本题: 借:其他货币资金等 2 750

  贷:交易性金融资产——成本 2 000

  ——公允价值变动500

  投资收益 250

  则甲公司处置该项金融资产时应确认的投资收益为 250 万元。

  【章节提升·单选题】 甲公司 2019 年 3 月 1 日购入某公司股票作为交易性金融资产核算,实际支付价款 1 500 万元,其中包括已宣告但尚未发放的现金股利 40 万元、手续费 10 万元; 截至 2019年6月 30 日, 该股票的市场价格为 1 300 万元,甲公司于 2019年 7 月 3 日将其出售,收取价款 1 280 万元, 不考虑相关税费,则甲公司处置该交易性金融资产对当月损益的影响金额是( )万元。

  A. -20 B. 20

  C. 170 D. 210

  正确答案:A

  【解析】出售时点对损益的影响金额=出售时收到的价款-出售时账面价值= 1 280 -1 300 =- 20(万元)。故选 A。

  【点拨】可以通过写分录的方法解答本题: 购入交易性金融资产:

  借:交易性金融资产——成本 1 450

  应收股利 40

  投资收益 10

  贷:其他货币资金 1 500 确定公允价值变动:

  借:公允价值变动损益 150

  贷:交易性金融资产——公允价值变动

  150

  出售交易性金融资产:

  借:其他货币资金 1 280

  交易性金融资产——公允价值变动 150

  投资收益 20

  贷:交易性金融资产——成本 1 450 故甲公司处置该交易性金融资产对当月损益的

  影响金额为- 20 万元。

  【章节提升·单选题】2019 年 4 月 20 日,甲公司从二级市场购入乙公司股票 100 000 股,购买价款为每股 9.85 元,包含已宣告但尚未发放的现金股利 0.1 元,另外支付交易费用 5 000 元,甲公司将其划分为交易性金融资产。不考虑相关税费,该资产入账金额为( )元。

  A. 980 000 B. 985 000

  C. 975 000 D. 970 000

  正确答案:C

  【解析】为了购入交易性金融资产支付的总价款= 9.85×100 000 + 5 000 = 990 000(元)。总价款分三部分处理,第一部分,交易费用5 000 元计入投资收益;第二部分,已宣告但尚未发放的现金股利计入应收股利;剩余部分作为交易性金融资产的成本,需要注意,已宣告但尚未发放的现金股利应单独确认为应收项目,不计入交易性金融资产的初始入账金额; 所以,交易性金融资产入账金额= 990 000 - 5 000 - 0.1×100 000 = 975 000(元)。故选 C。

  【相关分录】

  借:交易性金融资产——成本 975 000

  应收股利 10 000

  投资收益 5 000

  贷:其他货币资金 990 000

  【章节提升·多选题】 下列各项中,关于交易性金融资产的会计处理表述正确的有( )。

  A.持有期间发生的公允价值变动计入公允价值变动损益

  B.持有期间被投资单位宣告发放的现金股利计入投资收益

  C.取得时支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利计入初始成本

  D.取得时支付的相关交易费用计入投资收益

  正确答案:ABD

  【解析】选项 A 正确,交易性金融资产持有期间发生的公允价值变动计入公允价值变动损益;选项 B 正确,持有期间被投资单位宣告发放的现金股利计入投资收益;选项 C 错误,取得时支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利应单独确认为应收项目,不计入交易性金融资产的初始入账金额;选项 D 正确,取得时支付的相关交易费用计入投资收益的借方。故选 ABD。

  【章节提升·单选题】下列各项中,关于交易性金融资产的表述不正确的是( )。

  A. 取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益

  B.资产负债表日交易性金融资产公允价值与账面余额的差额计入当期损益

  C.收到交易性金融资产购买价款中已到付息期但尚未领取的债券利息计入投资收益

  D.出售交易性金融资产时应将其公允价值与账面余额之间的差额确认为投资收益

  正确答案:C

  【解析】选项 A、B、D 表述正确;选项 C 表述错误,收到交易性金融资产购买价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息冲减应收利息, 故选 C。

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