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2020初级会计师考试练习及答案:交易性金融资产

财营网  2020-01-17【

  第二章 资产

  本章概述

教材变化

1.扩充了交易性金融资产的内容、调整了部分相关账务处理的表述

2.周转材料部分新增出租或出借包装物的相关内容

3.固定资产购入时一次抵扣

4.调整了无形资产出售和报废的相关内容

5.调整了增值税税率

学习特点

本章为考试的核心章节,每年分值都很高,考试形式涵盖所有题型,预估分值在30分左右,本章不仅重要性强且难度较大,需要同学们认真揣摩,在理解的基础上多做题目巩固。

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  关卡3:交易性金融资产

  考点1:交易性金融资产的内容

  考点2:交易性金融资产的账务处理

  【例题•单选题】下列各项中,资产负债表日企业计算确认所持有交易性金融资产的公允价值低于其账面余额的金额,应借记的会计科目是(  )。(2018年)

  A.营业外支出

  B.投资收益

  C.公允价值变动损益

  D.其他业务成本

  【答案】C

  【解析】交易性金融资产采用公允价值进行后续计量,在资产负债表日公允价值的变动计入当期损益(公允价值变动损益)。

  相关分录如下:

  (1)公允价值大于账面价值时:

  借:交易性金融资产——公允价值变动

  贷:公允价值变动损益

  (2)公允价值小于账面价值时:

  借:公允价值变动损益

  贷:交易性金融资产——公允价值变动

  【例题•单选题】甲公司购入乙公司股票并划分为交易性金融资产,共支付价款3600000元(其中包含已宣告但尚未发放的现金股利100000元),另支付相关交易费用10000元,取得并经税务机关认证的增值税专用发票上注明的增值税税额为600元。不考虑其他因素,甲公司取得乙公司股票时应借记“交易性金融资产”科目的金额为(  )元。(2019年)

  A.3600000

  B.3610000

  C.3510000

  D.3500000

  【答案】D

  【解析】交易性金融资产的入账成本=3600000-100000=3500000(元)。购入时分录如下:

  借:交易性金融资产——成本          3500000

  应收股利                 100000

  投资收益                  10000

  应交税费——应交增值税(进项税额)      600

  贷:银行存款                3610600

  【例题•单选题】甲公司为增值税一般纳税人,2019年2月1日,甲公司购入乙公司发行的公司债券,支付价款600万元,其中包括已到付息期但尚未领取的债券利息12万元,另支付相关交易费用3万元,取得增值税专用发票上注明的增值税税额为0.18万元。甲公司将其划分为交易性金融资产进行核算,该项交易性金融资产的入账资金为(  )万元。(2018年)

  A.603

  B.591

  C.600

  D.588

  【答案】D

  【解析】该项交易性金融资产的入账金额=600-12=588(万元)。

  【例题•单选题】2014年1月3日,甲公司以1100万元(其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息25万元)购入乙公司发行的公司债券,另支付交易费用10万元,将其确认为交易性金融资产。该债券面值为1000万元,票面年利率为5%,每年年初付息一次。不考虑其他因素,甲公司取得该项交易性金融资产的初始入账金额为(  )万元。(2015年改编)

  A.1000

  B.1100

  C.1075

  D.1110

  【答案】C

  【解析】取得交易性金融资产的初始入账金额1100-25=1075万元。

  【例题•判断题】企业持有交易性金融资产期间,对于被投资单位宣告发放的现金股利,应借记“交易性金融资产”科目。(  )

  【答案】×

  【解析】交易性金融资产持有期间,被投资单位宣告发放的现金股利,借记“应收股利”科目,贷记“投资收益”科目。

  (3)资产负债表日,交易性金融资产采用公允价值进行后续计量,公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益(虚拟,公允价值变动损益)。

  公允价值>账面价值时(就近原则)

  借:交易性金融资产——公允价值变动

  贷:公允价值变动损益

  公允价值<账面价值时(就近原则)

  借:公允价值变动损益

  贷:交易性金融资产——公允价值变动

  【小新点】

  公允价值变动=当前公允价值-账面余额

  >0,赚了,公允价值变动贷方

  <0,赔了,公允价值借方

  【例题•单选题】2015年12月10日,甲公司购入乙公司股票10万股,将其划分为交易性金融资产,购买日支付价款249万元,另支付交易费用0.6万元,2015年12月31日,该股票的公允价值为258万元,不考虑其他因素,甲公司2015年度利润表“公允价值变动收益”项目本期金额为(  )万元。(2016年改编)

  A.9

  B.9.6

  C.0.6

  D.8.4

  【答案】A

  【解析】2015年12月10日,购入交易性金融资产的入账价值为249万元,所以2015年该交易性金融资产的公允价值变动额=258-249=9(万元)。

  【例题•单选题】2014年6月1日,甲公司以每股14元的价格购入乙公司同日发行的股票10万股,确认为交易性金融资产。2014年6月30日,乙公司股票的市价为每股15元。则6月30日甲公司会计处理结果正确的是(  )。(2015年)

  A.“交易性金融资产”科目借方增加10万元

  B.“投资收益”科目贷方增加10万元

  C.“公允价值变动损益”科目借方增加10万元

  D.“资产减值损失”科目贷方增加10万元

  【答案】A

  【解析】相关会计分录如下:

  甲公司购入交易性金融资产时:

  借:交易性金融资产—成本             140

  贷:其他货币资金                140

  6月30日,公允价值发生变动时:

  借:交易性金融资产—公允价值变动  (10×15-140)10

  贷:公允价值变动损益               10

  【例题•多选题】下列各项中,关于交易性金融资产的会计处理表述正确的有(  )。(2016年改编)

  A.持有期间发生的公允价值变动计入公允价值变动损益

  B.持有期间被投资单位宣告发放的现金股利计入投资收益

  C.取得时支付的价款中包含的应收股利计入初始成本

  D.取得时支付的相关交易费用计入投资收益

  【答案】ABD

  考点2:交易性金融资产的账务处理

  【例题•多选题】下列各项中,企业交易性金融资产业务应通过“投资收益”科目核算的有(  )。(2018年)

  A.持有期间被投资单位宣告分派的现金股利

  B.资产负债表日发生的公允价值变动

  C.取得时支付的交易费用

  D.出售时公允价值与其账面余额的差额

  【答案】ACD

  【解析】选项B借记或贷记“交易性金融资产——公允价值变动”科目,贷记或借记“公允价值变动损益”科目,借贷双方均不通过“投资收益”科目核算。

  【例题•判断题】交易性金融资产持有期间,投资单位收到投资前被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利时,应确认投资收益。(  )(2017年)

  【答案】×

  【例题•多选题】下列各项中,关于交易性金融资产表述正确的有(  )。(2012年改编)

  A.取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益

  B.资产负债表日交易性金融资产公允价值与账面余额的差额计入当期损益

  C.收到交易性金融资产购买价款中已到付息期尚未领取的债券利息计入当期损益

  D.出售交易性金融资产时应将其公允价值与账面余额之间的差额确认为投资收益

  【答案】ABD

  【例题•单选题】甲公司将其持有的交易性金融资产全部出售,售价为3000万元;出售前该金融资产的账面价值为2800万元(其中成本2500万元,公允价值变动300万元)。假定不考虑增值税等其他因素,甲公司对该交易应确认的投资收益为(  )万元。

  A.200

  B.-200

  C.500

  D.-500

  【答案】A

  【解析】甲公司对该交易应确认的投资收益=3000-2800=200(万元)。

  【例题•单选题】大方公司2018年2月28日购入K公司股票作为交易性金融资产核算,实际支付价款1238万元,其中包括已宣告但尚未发放的现金股利38万元、手续费5万元;截至2018年6月30日,该股票的市场价格为1100万元,大方公司于2018年7月16日将其出售,收取价款1080万元,不考虑增值税因素,则大方公司处置该交易性金融资产对当月损益的影响金额是(  )万元。

  A.20

  B.70

  C.75

  D.30

  【答案】A

  【解析】对处置当月损益的影响=1080-1100=-20(万元)。

  处置时分录为:

  借:银行存款                  1080

  交易性金融资产——公允价值变动        95

  投资收益                   20

  贷:交易性金融资产——成本           1195

  【例题•单选题】下列各项中,关于交易性金融资产相关会计处理表述正确的是(  )。(2019年)

  A.资产负债表日,其公允价值与账面余额之间的差额计入投资收益

  B.按取得时的公允价值作为初始入账金额

  C.出售时公允价值与账面余额的差额计入公允价值变动损益

  D.取得时发生相关交易费用计入初始入账金额

  【答案】B

  【解析】选项A错误,资产负债表日,交易性金融资产应当按照公允价值计量,公允价值与账面余额之间的差额计入公允价值变动损益;选项B正确,企业取得交易性金融资产时,应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始入账金额;选项C错误,企业出售交易性金融资产时,应当将该金融资产出售时的公允价值与其账面余额之间的差额作为投资损益进行会计处理;选项D错误,企业取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入当期损益,冲减投资收益。

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