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注册会计师《会计》考点知识讲义:金融资产(3)

财营网  2018-01-11【
 可供出售债务工具的会计处理

会计处理

可供出售金融资产的会计处理,如果是债权与持有至到期投资会计核算的大体思路相似,但是,具体细节有所不同。

取得时

1.交易费用:可供出售金融资产按公允价值进行初始计量,交易费用计入初始确认金额,可供出售债务工具的交易费用与溢、折价等一起记入“利息调整” 明细科目。
2.应收项目:企业取得可供出售金融资产所支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息,应当单独确认为应收项目(应收利息)

持有期间

1.可供出售金融资产持有期间取得的利息,属于已经确认为应收项目的,冲减应收项目;超过部分应当计入当期损益。
2.资产负债表日,可供出售金融资产公允价值变动的差额计入其他综合收益,在该项可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出,转入当期损益。可供出售金融资产发生的减值损失,应计入当期损益(资产减值损失);可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额,应当计入当期损益(财务费用)

处置时

应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额,计入投资收益;同时,将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出,计入投资收益

 

  【例题·综合题】20×7年1月1日甲保险公司支付价款1 028.244元购入某公司发行的3年期公司债券,该公司债券的票面总金额为1 000元,票面年利率4%,实际年利率为3%,利息每年年末支付,本金到期支付。甲保险公司将该公司债券划分为可供出售金融资产。20×7年12月31日,该债券的市场价格为1 000.094元。假定无交易费用和其他因素的影响,甲保险公司的账务处理如下:

  (1)20×7年1月1日,购入债券:

  借:可供出售金融资产——成本   1 000

  ——利息调整   28.244(挤)

  贷:银行存款           1 028.244

  (2)20×7年12月31日:

  借:应收利息             40

  贷:投资收益             30.85

  可供出售金融资产——利息调整   9.15

  借:银行存款             40

  贷:应收利息             40

  利息收入=1 028.244×3%=30.84732≈30.85(元)

  年末摊余成本=1 028.244+30.85-40=1019.094(元)

  年末账面价值=1 000+28.244-9.15=1019.094(元)

  借:其他综合收益           19

  贷:可供出售金融资产——公允价值变动 19

  年末账面价值=1000+28.244-9.15-19=1000.094(元)

  年末摊余成本=1 028.244+30.85-40=1 019.094(元)

  (3)20×8年1月16日,甲公司将该债券以1039.094元出售。

  借:银行存款            1039.094

  可供出售金融资产——公允价值变动 19

  贷:可供出售金融资产——成本    1000

  ——利息调整   19.094

  投资收益             39

  利息调整=(借方)28.244-(贷方)9.15=19.094(元)

  投资收益=1 039.094-(1 000+19.094-19)=39(元)

  借:投资收益             19

  贷:其他综合收益           19

  处置产生投资收益=39-19=20(万元)

责编:bts007

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