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注册会计师《会计》考点知识讲义:金融资产(4)

财营网  2018-01-11【
 可供出售权益工具的会计处理

会计处理

可供出售金融资产的会计处理,如果是股权与交易性金融资产会计核算的大体思路相似,但是,具体细节有所不同。

取得时

1.交易费用:可供出售金融资产按公允价值进行初始计量,交易费用计入初始确认金额。可供出售权益工具的交易费用记入“可供出售金融资产(成本)”
2.应收项目:企业取得可供出售金融资产所支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利,应当单独确认为应收项目(应收股利)

持有期间

1.可供出售金融资产持有期间取得的股利,属于已经确认为应收项目的,冲减应收项目;超过部分应当计入当期损益
2.资产负债表日,可供出售金融资产公允价值变动的差额计入其他综合收益,在该项可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出,转入当期损益。可供出售非外币货币性金融资产形成的汇兑差额,应当计入其他综合收益

处置时

应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额,计入投资收益;同时,将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出,计入投资收益

  【例题·单选题】20×2年6月2日,甲公司自二级市场购入乙公司股票1 000万股,支付价款8 000万元,另支付佣金等费用16万元。甲公司将购入的上述乙公司股票划分为可供出售金融资产。 20×2年12月31日,乙公司股票的市价为每股10元。20×3年8月20日,甲公司以每股11元的价格将所持有乙公司股票全部出售,在支付佣金等手续费用33万元后实际取得价款10 967万元。不考虑其他因素影响,甲公司出售乙公司股票应确认的投资收益是( )。

  A.2 951万元   B.967万元

  C.2 984万元   D.3 000万元

  『正确答案』A

  『答案解析』甲公司出售股票应确认的投资收益=10967-8016=2951(万元)

  【例题·单选题】20×6年6月9日,甲公司支付价款855万元(含交易费用5万元)购入乙公司股票100万股,占乙公司有表决权股份的1.5%,作为可供出售金融资产核算。20×6年12月31日,该股票市场价格为每股9元。20×7年2月5日,乙公司宣告发放现金股利1000万元。20×7年8月21日,甲公司以每股8元的价格将乙公司股票全部转让。甲公司20×7年利润表中因该可供出售金融资产应确认的投资收益为( )。

  A.-40万元

  B.-55万元

  C.-90万元

  D.-105万元

  『正确答案』A

  『答案解析』甲公司20×7年利润表中因该可供出售金融资产应确认的投资收益=100×8-855+1 000×1.5%=-40(万元)

责编:bts007

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