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注册会计师《会计》考点知识讲义:长期股权投资成本法与权益法转换

财营网  2018-04-28【

  长期股权投资成本法与权益法之间的转换

转换情形

追加投资,比例上升

减持投资,比例下降

权益法转成本法

成本法转权益法(包括主动减持和被动稀释)

注:涉及成本法的一般有合并报表问题,本章从略。

权益法与
成本法的互转

权转成

能够对同一控制下的被投资单位实施控制的:1.确定合并日长期股权投资的初始投资成本;2.合并日长期股权投资的初始投资成本与达到合并前的股权投资账面价值加上合并日进一步取得股份新支付对价的账面价值之和的差额,调整资本公积(溢价),资本公积不足冲减的,冲减留存收益;3.合并日之前持有的股权投资,因采用权益法核算而确认的其他综合收益和其他权益变动,暂不处理。

权益法与
成本法的互转

权转成

能够对非同一控制下的被投资单位实施控制的:1.应按照原持有股权投资的账面价值加上新增投资成本之和作为改按成本法核算的初始投资成本;2.原权益法下形成的其他综合收益和因被投资方除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益,应当在处置该项投资时,再处理

成本法转换权益法

个别报表

1.按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。2.比较剩余长期股权投资成本与按剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额(不调或调留存收益)。3.对于原取得投资后至转变为权益法之间被投资单位实现的净损益以及其他原因导致被投资单位所有者权益变动中应享有的份额,调整长期股权投资的账面价值,同时调整相关项目。(损益分段考虑)

企业会计准则解释第7号

投资方因其他投资方对其子公司增资而导致本投资方持股比例下降从而丧失控制权但能实施共同控制或施加重大影响的处理

(一)在个别财务报表中,应当对该项长期股权投资从成本法转为权益法核算。首先,按照新的持股比例确认本投资方应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额,与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值之间的差额计入当期损益;然后,按照新的持股比例视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整。

(二)在合并财务报表中,应当按照《企业会计准则第33号——合并财务报表》的有关规定进行会计处理。

  【例·综合题】2015年1月1日,A公司和B公司分别出资5 500万元和4 500万元设立C公司,A公司、B公司的持股比例分别为55%和45%,C公司为A公司的子公司。

  A公司账务处理为:

  借:长期股权投资  5 500

  贷:银行存款    5 500

  2015年6月30日,C公司净资产为11 000万元,其中实收资本10 000万元,未分配利润1 000万元。2015年7月1日,B公司对C公司增资1 800万元,A公司持股比例由55%下降为50%,丧失控制权,但是仍然对C公司拥有共同控制权。增资后C公司净资产为12 800万元,其中实收资本11 000万元,资本公积800万元,未分配利润1 000万元。

  2015年7月1日A公司会计处理如下:

  (1)在母公司个别报表中:

  ①按照新的持股比例确认应享有的原子公司因增资扩股而增加的净资产的份额

  =(12800-11000)×50%=900(万元)

  应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值=5500×5%/55%=500(万元)

  借:长期股权投资   900

  贷:长期股权投资   500

  投资收益     400

  此时,长期股权投资账面价值=5 500+900-500=5 900(万元)

  ②新的持股比例视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整:

  借:长期股权投资      500

  贷:投资收益  (1000×50%)500

  权益法下A公司拥有C公司的净资产6 400万元(12800×50%)

  A公司长期股权投资账面价值=5 500-500+900+500=6 400(万元)

责编:zj10160201

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