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注册会计师《会计》日常训练试题及答案一

    2018-05-14  【

  一、计算分析题

  1.英明公司有A、B、C三台设备专门用于生产乙产品。2010年年末,设备A的账面原价为1000万元,已计提折旧500万元;设备B的账面原价为1500万元,已计提折旧750万元;设备C的账面原价为2000万元,已计提折旧1000万元。这三台设备的预计使用寿命均为10年,均尚可使用年限均为5年,预计净残值均为0。这三台设备均无法单独产生现金流量,但是组合在一起可以产生独立的现金流量,英明公司将这三台设备作为一个资产组核算。预计该资产组产生的未来现金流量的现值为2000万元。已知设备B的公允价值减去处置费用后的净额为700万元,其他两台设备均无法可靠确定其公允价值减去处置费用后的净额。

  要求:

  (1)计算减值测试前,该资产组的账面价值;

  (2)计算资产减值损失,将计算结果填入下表。

  资产减值损失计算表           单位:万元

项目

设备A

设备B

设备C

资产组

账面价值

 

 

 

 

可收回金额

 

 

 

 

减值损失

 

 

 

 

减值损失应分摊比例(资产的账面价值占资产组账面价值的比例)

 

 

 

 

分摊减值损失

 

 

 

 

分摊后账面价值

 

 

 

 

尚未分摊的减值损失

 

 

 

 

二次分摊比例(剩余资产的计提减值前的账面价值占剩余资产总的计提减值前的账面价值的比例)

 

 

 

 

二次分摊减值损失

 

 

 

 

二次分摊后应确认减值损失总额

 

 

 

 

二次分摊后账面价值

 

 

 

 

  (答案中的金额单位用万元表示,计算结果保留两位小数)

  2.大海公司有关商誉及其他资料如下:

  (1)大海公司在2013年12月1日,以3200万元的价格吸收合并了乙公司。在购买日,乙公司可辨认资产的公允价值为5000万元,负债的公允价值为2000万元。乙公司的全部资产划分为两条生产线——A生产线(包括有X、Y、Z三台设备)和B生产线(包括有S、T两台设备),A生产线的公允价值为3000万元(其中:X设备为800万元、Y设备1000万元、Z设备为1200万元),B生产线的公允价值为2000万元(其中:S设备为600万元、T设备为1400万元),大海公司在合并乙公司后,将两条生产线认定为两个资产组。两条生产线的各台设备预计尚可使用年限均为5年,预计净残值均为0,采用年限平均法计提折旧。

  (2)大海公司在购买日将商誉按照资产组公允价值的比例分摊至各资产组。

  (3)2014年,由于A、B生产线所生产的产品市场竞争激烈,导致生产的产品销路锐减,因此,大海公司于年末进行减值测试。

  (4)2014年年末,大海公司无法合理估计A、B两生产线公允价值减去处置费用后的净额,经估计A、B生产线未来5年现金流量及其折现率,计算确定的A、B生产线的预计未来现金流量现值分别为2000万元和1640万元。大海公司无法合理估计X、Y、Z和S、T的公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。

  要求:

  (1)计算大海商誉分摊至资产组A和B的账面价值;

  (2)分别计算大海公司的商誉、A资产组和B资产组及各设备的减值金额。

  二、综合题

  1.2013年3月,甲公司与乙公司的一项厂房经营租赁合同即将到期。该厂房按照成本模式进行后续计量,原价为3000万元,已计提折旧500万元。为了提高厂房的租金收入,甲公司决定在租赁期满后对厂房进行改扩建,并与丙公司签订了经营租赁合同,约定自改扩建完成时将厂房出租给丙公司。3月15日,与乙公司的租赁合同到期,厂房随即进入改扩建工程。12月31日,厂房改扩建工程完工,共发生支出200万元,当日即达到预订使用状态,并按照租赁合同出租给丙公司。租赁期为2年,每年年末收取租金,每年租金为350万元。甲公司对改扩建后的厂房采用成本模式进行后续计量。预计尚可使用年限为10年,采用年限平均法计提折旧。至2014年12月31日该投资性房地产的可收回金额为2070万元,2015年12月31日租赁期届满,甲公司收回该项投资性房地产,并以2000万元出售,出售款项已收讫。

  假定不考虑其他因素。

  要求:编制甲公司上述业务的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)

  2.大海公司2013年发生的与资产减值相关交易或事项如下:

  (1)4月25日,大海公司与甲公司签订债务重组协议,约定将大海公司应收甲公司货款4500万元转为对甲公司的出资,经股东大会批准,甲公司于4月30日完成股权登记手续,债务转为资本后,大海公司持有甲公司20%的股权,对甲公司的财务和经营政策具有重大影响。该应收款项系大海公司向甲公司销售产品形成,至2013年4月30日大海公司已计提坏账准备1200万元。4月30日,甲公司20%股权的公允价值为3600万元,甲公司可辨认净资产公允价值为15000万元(含大海公司债权转增资本增加的价值),除100箱M产品(账面价值为750万元、公允价值为1500万元)外,其他可辨认资产和负债的公允价值均与账面价值相同。

  2013年5月至12月,甲公司净亏损为300万元,除发生的300万元亏损外,未发生其他引起所有者权益变动的交易或事项。大海公司取得投资时甲公司持有的100箱M产品中至2013年年末已出售40箱。

  2013年12月31日,因对甲公司投资出现减值迹象,大海公司对该项投资进行减值测试,确定其可收回金额为3300万元。

  (2)2013年6月10日,大海公司购进一台不需要安装的生产设备,该设备购买价款为800万元,增值税进项税额为136万元,另发生运杂费和保险费17元,专业人员服务费8万元,款项以银行存款支付;没有发生其他相关税费。该设备于当日投入使用,预计使用年限为5年,预计净残值为0,采用年数总和法计提折旧。至2013年12月31日,大海公司对该设备进行检查时发现已经发生减值,预计可收回金额为550万元。

  (3)2012年12月31日,大海公司以银行存款3000万元从二级市场购入乙公司80%的有表决权股份,能够控制乙公司的财务和经营成果。当期,乙公司可辨认净资产的公允价值及账面价值均为3500万元。2013年12月31日,大海公司对乙公司投资的账面价值仍为3000万元,在活跃市场中报价为3200万元,预计处置费用为50万元;大海公司在合并报表层面确定的乙公司可辨认净资产的账面价值为4800万元,乙公司可收回金额为4500万元。

  (4)大海公司A生产线由X、Y、Z三台设备组成,共同完成W产品的生产。X设备、Y设备、Z设备均不能单独产生现金流量。至2013年12月31日止,该生产线账面价值为1500万元,其中X设备的账面价值为400万元、Y设备的账面价值为500万元,Z设备的账面价值为600万元,均未计提固定资产减值准备。该生产线预计尚可使用3年。2013年年末,该生产线公允价值减去处置费用后的净额为1184万元,其中:Z设备的公允价值减去处置费用后的净额为500万元,X设备、Y设备均无法合理估计其公允价值和处置费用。预计该生产线未来产生的现金流量的现值为1150万元。

  假定不考虑其他相关因素。

  要求:

  根据上述资料,逐项计算2013年12月31日应当确认的资产减值损失金额,并编制2013年年末计提资产减值相关的会计分录。

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