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注册会计师《会计》日常训练试题及答案二

    2018-05-14  【

  一、计算分析题

  1.2010年2月1日,甲建筑公司(本题下称“甲公司”)与乙房地产开发商(本题下称“乙公司”)签订了一份住宅建造合同,合同总价款为14400万元,建造期限2年。甲公司于2010年3月1日开工建设,估计工程总成本为12000万元。至2010年12月31日,甲公司实际发生成本6000万元。由于建筑材料价格上涨,甲公司预计完成合同尚需发生成本9000万元。为此,甲公司于2010年12月31日要求增加合同价款720万元,但未能与乙公司达成一致意见。

  2011年6月,乙公司决定将原规划的普通住宅升级为高档住宅,经与甲公司协商一致,增加合同价款2400万元。2011年度,甲公司实际发生成本8580万元,年底预计完成合同尚需发生成本1620万元。

  2012年2月底,工程按时完工,甲公司累计实际发生工程成本16260万元。

  假定:

  (1)该建造合同的结果能够可靠估计,甲公司采用累计实际发生合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度;

  (2)甲公司2010年度的财务报表于2011年1月10日对外提供,此时仍未就增加合同价款事宜与乙公司达成一致意见。

  要求:计算甲公司2010年至2012年应确认的合同收入、合同费用,并编制甲公司与确认合同收入、合同费用以及计提和转回合同预计损失相关的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)

  2.2011年1月1日,某购物中心董事会批准了管理层提出的奖励积分政策。凡是到购物中心消费的顾客可在该购物中心的服务部办理会员卡。持有会员卡的顾客在购物交款时只要出示会员卡,就可以参与购物中心的积分活动。顾客每购买1000元的商品可以获得1000个积分(相当于价值100元的商品),1000元以下的不能获取奖励积分,顾客可以使用奖励积分抵扣新购货的价款;奖励积分自授予之日起3年内有效,过期作废。

  2011年度,该购物中心销售各类商品共计8000万元,不能获得奖励积分的单笔交易1000元以下的销售合计1400万元。

  2012年度,该购物中心合计销售商品共计9000万元,不能获得奖励积分的单笔交易1000元以下的销售800万元,本年度客户用上年度奖励积分抵扣价款的销售合计500万元。

  假定客户2012年度累计奖励积分将在2013年度全部抵扣,销售货款已收存银行。假定2011年度和2012年度该购物中心销售的商品平均销售成本率分别为75%和80%。

  要求:假定不考虑增值税和其他相关因素的影响,编制与上述业务有关的会计分录(答案中的金额单位用万元表示,计算结果保留两位小数)。

  3.甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。2012年5月1日,甲公司向乙公司销售一批商品,开出的增值税专用发票上注明的销售价格为50000万元,增值税税额为8500万元,该批商品的销售成本为26000万元,商品已发出,货款尚未收到,协议约定在10月31日之前有权退还该批商品。假定甲公司根据过去的经验,估计该批健身器材退货率约为12%;健身器材发出时纳税义务已经发生;实际发生销售退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。

  要求:

  (1)编制甲公司上述业务5月份的会计处理。

  (2)如果2012年10月31日实际发生销售退货率为10%,编制退货时会计处理。

  (3)如果2012年10月31日实际发生销售退货率为15%,编制退货时会计处理。

  (答案中金额单位用万元表示)

  二、综合题

  1.甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。2012年至2013年甲公司发生如下业务:

  (1)2013年11月1日与乙企业签订合同采用预收款方式销售大型设备一台。合同约定设备售价1000万元,成本800万元。甲公司2013年12月1日收到乙公司付款1170万元,2013年12月20日甲公司按照合同向乙公司发货并开出增值税专用发票。

  (2)甲公司与丙企业签订以旧换新业务合同,2013年12月2日按照合同向丙销售某产品10台,每台售价3万元,每台成本为2.5万元,甲公司已经开具增值税专用发票,同时收回10台同类旧商品(作为原材料)入库,每件回收价为0.2万元(不含增值税)。

  (3)2013年12月5日,甲公司向丁公司销售一批E产品,销售价格为200万元,并开具增值税专用发票。为及早收回货款,双方合同约定的现金折扣条件为:2/10,1/20,n/30(假定计算现金折扣时不考虑增值税)。甲公司E产品的成本为160万元,丁公司已于12月10日付款。

  (4)甲公司为融资需要于2013年12月1日与戊公司签订合同,向戊公司销售自用管理设备一批,销售价格为800万元。同时双方又约定,甲公司于2014年5月31日以860万元将所售该设备购回。甲公司该设备账面价值为650万元。同日,甲公司发出该设备并收到戊公司支付的936万元款项。

  (5)2012年4月1日,甲公司与庚公司签订一项固定造价合同,合同金额为800万元。工程自2012年5月开工,预计2014年3月完工。甲公司2012年实际发生成本216万元,至2013年12月31日止累计实际发生成本680万元,甲公司签订合同时预计合同总成本为720万元,因价格上涨等原因2013年年末预计合同总成本为850万元。

  (6)2013年12月,甲公司为促销B产品,规定购入B产品满100元(含增值税)赠送10个积分,一个积分的公允价值为1元,积分可在1年内兑换商品。当月符合授予积分条件的B产品营业额为200万元,增值税34万元,共授予积分23.4万份,假设当月没有积分兑换。

  要求:不考虑其他因素,逐笔编制甲公司2013年关于上述事项的会计分录(事项(5)不需要编制结转成本的会计处理)。

  2.长江公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。长江公司2014年发生如下业务:

  (1)2014年3月31日,甲公司签订一项承担某工程建造任务的合同,该合同为固定造价合同,合同金额为800万元。工程自2014年4月开工,预计2013年6月完工。至2014年12月31日止,累计实际发生成本680万元,结算合同价款300万元,款项已经全部收到。甲公司签订合同时预计合同总成本为720万元,因工人工资调整及材料价格上涨等原因,2014年年末预计合同总成本为850万元。长江公司会计处理如下:

  借:工程施工——合同成本               680

  贷:原材料等                     680

  借:银行存款                     300

  贷:工程结算                     300

  2014年12月31日的完工进度=680/850×100%=80%,应确认合同收入=800×80%=640(万元),应确认合同成本=850×80%=680(万元)。

  借:主营业务成本                   680

  贷:主营业务收入                   640

  工程施工——合同毛利               40

  (2)2014年4月1日接受一项产品安装任务,采用完工百分比法确认劳务收入。预计安装期15个月,合同总收入200万元,合同预计总成本为158万元。至2014年年底已预收款项160万元,余款在安装完成时收回,至2014年12月31日实际发生成本90万元(均为应付职工薪酬),预计还将发生成本70万元。长江公司会计处理如下:

  借:银行存款                     160

  贷:主营业务收入                   160

  借:主营业务成本                   90

  贷:劳务成本                     90

  (3)2014年5月1日,长江公司向B公司销售一批商品,开出的增值税专用发票上注明的销售价格为650万元,增值税税额为110.5万元。该批商品的销售成本为410万元,商品已发出,货款尚未收到,协议约定在10月31日之前有权退还该批商品。假定长江公司根据过去的经验,估计该批健身器材退货率约为15%。长江公司账务处理如下:

  借:发出商品                     410

  贷:库存商品                     410

  (4)2014年7月26日,长江公司与C公司签订协议,向C公司销售商品一批,增值税专用发票上注明售价为700万元,增值税税额为119万元。协议规定,长江公司应在5个月后将商品购回,回购价为900万元(不含增值税税额)。2014年12月26日购回,价款已支付,商品已经收到。已知该商品的实际成本为600万元。长江公司账务处理如下:

  借:银行存款                     819

  贷:主营业务收入                   700

  应交税费——应交增值税(销项税额)        119

  借:主营业务成本                   600

  贷:库存商品                     600

  借:原材料                      900

  应交税费--应交增值税(进项税额)        153

  贷:银行存款                    1053

  (5)2014年10月2日,长江公司与D公司签订合同,向D公司销售一部电梯并负责安装。长江公司开出的增值税专用发票上注明的价款合计为380万元,其中电梯销售价格为370万元,安装费为10万元,增值税税额为64.6万元。电梯的成本为180万元;电梯安装过程中发生安装费3.5万元,均为安装人员薪酬。假定电梯已经安装完成并经验收合格,款项尚未收到;安装工作是销售合同的重要组成部分。长江公司的账务处理如下:

  借:发出商品                    183.5

  贷:库存商品                     180

  应付职工薪酬                   3.5

  借:应收账款                    444.6

  贷:主营业务收入                   380

  应交税费——应交增值税(销项税额)        64.6

  借:主营业务成本                  183.5

  贷:发出商品                    183.5

  (6)2014年12月31日,长江公司销售自行生产的设备一台,价款为1000万元,该设备成本为800万元,当日商品已发出,货款已收到并开出增值税专用发票。同时与长江公司签订协议,将该设备融资租回,作为管理设备使用。长江公司会计处理如下:

  借:银行存款                    1170

  贷:主营业务收入                  1000

  应交税费——应交增值税(销项税额)        170

  借:主营业务成本                   800

  贷:库存商品                     800

  要求:

  (1)根据上述材料,逐笔分析,判断长江公司(1)至(6)笔经济业务中会计处理是否正确;如不正确,请简要说明理由并编制正确会计处理;

  (2)计算由于更正处理而调整长江公司2014年度利润总额的金额。

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责编:zj10160201

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