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注册会计师《会计》日常训练试题及答案三

    2018-05-14  【

  一、计算分析题

  1.甲公司于2011年3月29日销售给乙公司产品一批,4月2日收到乙公司交来的一张出票日为4月1日、面值为585万元,票面年利率为3%,期限为6个月的商业承兑汇票一张,至6月30日已计提了3个月的利息。甲公司于7月1日持票到银行贴现,贴现期为3个月,年贴现率为4%。票据到期,因乙公司无款支付,银行将票据退回甲公司并从甲公司银行账户扣回了相应的款项。甲公司将该票据转入应收账款核算并不再计提利息,而且至11月月末亦未计提坏账准备。2011年12月1日,甲公司与乙公司达成如下债务重组协议:

  (1)乙公司以其生产的产品(适用的增值税税率为17%)一批和一栋仓库抵偿部分债务。产品账面成本为80万元,计税价格(公允价值)为120万元;仓库账面原价为300万元,已提折旧50万元,已提减值准备10万元,公允价值为180万元。甲公司将收到的产品作为商品入账、仓库作为固定资产入账。

  (2)豁免本金64.6万元,同时免除乙公司所积欠的利息并将剩余债务延期至2013年12月31日偿还,并从2012年1月1日起按年利率2%计算利息,延期期间利息按年计提,随本金到期时一次支付。如果乙公司2012年起年实现利润总额超过100万元则年利率上升至4%。利息于债务结清时一并支付。乙公司预计2012年起未来两年实现利润总额均很可能超过100万元。假定确定预计负债时不考虑货币时间价值。

  要求:

  (1)计算甲公司贴现实际应该收到的金额。

  (2)编制与乙公司有关的会计分录。

  2.甲股份有限公司(以下简称甲公司)为上市公司,有关购入、持有和出售乙公司发行的不可赎回债券的资料如下:

  (1)2011年1月1日,甲公司支付价款1100万元(含交易费用),从活跃市场购入乙公司

  当日发行的面值为1000万元、5年期的不可赎回债券。该债券票面年利率为10%,利息按单利计算,到期一次还本付息,实际年利率为6.4%。当日,甲公司将其划分为持有至到期投资,按年确认投资收益。2011年12月31日,该债券未发生减值迹象。

  (2)2012年1月1日,该债券市价总额为1200万元。当日,为筹集生产线扩建所需资金,

  甲公司出售债券的80%,将扣除手续费后的款项955万元存入银行;该债券剩余的20%重分类为可供出售金融资产。

  (3)2012年12月31日,剩余的20%的债券的公允价值为350万元。

  (4)2013年3月2日,甲公司因为发生财务困难,无法偿还所欠丁公司500万元的货款,

  丁公司已为该货款计提了250万元的坏账准备,经协商,丁公司同意甲公司用其持有的乙公司的债券进行偿还,当日该剩余债券的公允价值为300万元,丁公司取得的抵债资产仍然作为原资产性质进行核算。

  假定不考虑相关税费的影响。(编制会计分录只需写出一级科目)

  要求:

  (1)编制2011年1月1日甲公司购入该债券的会计分录。

  (2)计算2011年12月31日甲公司该债券投资收益、应计利息和利息调整摊销额,并编制

  相应的会计分录。

  (3)计算2012年1月1日甲公司售出该债券的损益,并编制相应的会计分录。

  (4)计算2012年1月1日甲公司该债券剩余部分的摊余成本,并编制重分类为可供出售金

  融资产的会计分录。

  (5)编制甲公司2012年12月31日剩余债券部分公允价值的变动。

  (6)分别编制甲公司和丁公司因为债务重组相关的会计分录。

  二、综合题

  中信公司与信达公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。2013年1月26日,中信公司应收信达公司货款600万元到期。由于信达公司资金周转发生困难,2013年2月1日,双方协商进行债务重组,协议如下:

  (1)信达公司以一批商品清偿部分债务。商品的市场价格为80万元,成本为50万元,增值

  税税额为13.6万元。

  (2)信达公司以其发行的普通股抵偿部分债务,用于抵债的普通股为100万股,股票市价

  为每股1.2元。股票面值为1元。

  (3)扣除上述抵债资产并且再豁免96.4万元之后的剩余债务,延长至1年后支付,并加收

  年利率为5%的利息,相当于同期银行贷款利率。同时规定如果信达公司2013年实现净利润超过150万元,应归还豁免债务中的20万元,假定信达公司2013年很可能实现净利润180万元。

  (4)其他资料:中信公司在债务重组前对该项债权已计提坏账准备为60万元;将取得的商

  品作为库存商品核算;将取得的信达公司的股票作为可供出售金融资产进行核算;不考虑除增值税以外的其他税费,并且中信公司没有向信达公司另行支付增值税。

  要求:

  (1)请分析该题目资料(1)、(2)和(3)属于何种方式的债务重组。

  (2)结合题目分析判断资料(3)中针对信达公司而言的豁免债务20万元是否属于或有事项;

  若是请判断其是否满足预计负债的确认条件;

  (3)结合题目分析判断资料(3)中针对中信公司而言的豁免债务20万元是否属于或有事项;

  若是请判断其是否满足资产的确认条件;

  (4)分别编制中信公司和信达公司的相关会计分录,并计算中信公司的债务重组损失金额和

  信达公司的债务重组利得金额。

  (答案中的金额单位用万元表示)

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