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注册会计师《会计》日常训练试题及答案五

    2018-05-15  【

  一、计算分析题

  甲公司2013年度实现的利润总额为2000万元,所得税采用资产负债表债务法核算,适用的所得税税率为25%,递延所得税资产和递延所得税负债期初无余额。甲公司2013年度与所得税有关的经济业务如下:

  (1)2012年12月购入管理用固定资产,原价为300万元,预计净残值为15万元,,预计使用年限为10年,按双倍余额递减法计提折旧,税法按年限平均法计提折旧,折旧年限与预计净残值和会计规定相一致。

  (2)2013年1月1日,甲公司支付价款120万元购入一项专利技术,企业根据各方面情况判断,无法合理预计其为企业带来的经济利益的期限,将其视为使用寿命不确定的无形资产。假定税法规定此专利技术摊销年限为10年,采用直线法摊销,无残值。2013年12月31日,该无形资产的可收回金额为90万元。

  (3)2013年甲公司因销售产品承诺3年的保修服务,年末预计负债账面余额为80万元,当年度未发生任何保修支出,按照税法规定,与产品售后服务有关的费用在实际支付时抵扣。

  (4)2013年8月4日购入一项可供出售金融资产,取得成本为900万元,2013年12月31日该项可供出售金融资产公允价值为1020万元,假定税法规定,可供出售金融资产持有期间公允价值变动金额不计入应纳税所得额,待出售时一并计入应纳税所得额。

  假定不考虑其他因素。

  要求:

  (1)计算甲公司2013年应纳税所得额和应交所得税金额。

  (2)计算甲公司2013年12月31日递延所得税资产和递延所得税负债余额。

  (3)计算甲公司2013年所得税费用金额并编制与所得税相关的会计分录。

  二、综合题

  1.甲公司适用的企业所得税税率为25%。甲公司申报2013年年度企业所得税时,涉及以下事项:

  (1)2013年,甲公司期末存货成本3000万元。存货跌价准备年初余额为100万元,年末余额为220万元。

  税法规定,企业计提的各项资产减值损失在未发生实质性损失前不允许税前扣除。

  (2)2012年1月1日,以银行存款2113.06万元自证券市场购入当日发行的一项3年期每年年末付息到期一次还本的国债。该国债票面金额为2000万元,票面年利率为5%,实际年利率为3%,到期日为2014年12月31日。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。

  税法规定,国债利息收入免交所得税。

  (3)甲公司于2013年1月购入的对乙公司股权投资的初始投资成本为2400万元,采用权益法核算,初始投资成本小于乙公司可辨认净资产公允价值份额200万元。至12月31日,该项投资未发生减值,甲公司根据乙公司实现净利润确认投资收益50万元。甲公司、乙公司均为设在我国境内的居民企业。

  税法规定,我国境内居民企业之间取得的股息、红利免税。

  (4)2013年10月10日,甲公司由于为乙公司银行借款提供担保,因乙公司未如期偿还借款,而被银行提起诉讼,要求甲公司履行担保责任。12月31日,该诉讼尚未审结。甲公司预计履行该担保责任很可能支出的金额为410万元。

  税法规定,企业为其他单位债务提供担保发生的损失不允许在税前扣除。

  (5)2013年9月12日,甲公司自证券市场购入某股票,支付价款500万元(假定不考虑交易费用)。甲公司将该股票作为交易性金融资产核算。12月31日,该股票的公允价值为1000万元。

  假定税法规定,交易性金融资产持有期间公允价值变动金额不计入应纳税所得额,待出售时一并计入应纳税所得额。

  (6)其他相关资料:

  ①2012年12月31日,甲公司存在可于3年内税前弥补的亏损200万元,甲公司对这部分未弥补亏损已确认递延所得税资产50万元。

  ②甲公司2013年实现利润总额1800万元。

  ③除上述各项外,甲公司会计处理与税务处理不存在其他差异。

  ④甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异,预计未来期间适用所得税税率不会发生变化。

  ⑤甲公司对上述交易或事项已按企业会计准则规定进行处理。

  要求:

  (1)确定甲公司2013年12月31日有关资产、负债的账面价值及其计税基础,并计算相应的暂时性差异,将相关数据填列在“甲公司2013年暂时性差异计算表”内。

  甲公司2013年12月31日暂时性差异计算表    单位:万元

项目

账面价值

计税基础

暂时性差异

应纳税暂时性差异

可抵扣暂时性差异

存货

 

 

 

 

持有至到期投资

 

 

 

 

长期股权投资

 

 

 

 

应收利息

 

 

 

 

预计负债

 

 

 

 

交易性金融资产

 

 

 

 

合计

 

 

 

 

  (2)计算甲公司2013年应确认的递延所得税费用(或收益)。

  (3)编制甲公司2013年与所得税相关的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示,小数点后保留两位)

  2.甲公司为上市公司,主要从事机器设备的生产和销售。甲公司适用的所得税税率为25%,采用资产负债表债务法核算其所得税,预计未来有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。除研发支出形成的无形资产外,甲公司其他相关资产的初始入账价值均等于计税基础,且折旧或摊销方法、折旧或摊销年限均与税法规定相同。2013年,甲公司相关业务如下:

  (1)甲公司2013年研究新产品发生研究开发支出共计800万元,其中研究阶段支出250万元,开发阶段不符合资本化条件的支出210万元,开发阶段符合资本化条件的支出340万元,甲公司该无形资产于2013年7月1日达到预订可使用状态,预计使用年限为10年,预计净残值为0,采用直线法摊销。2013年12月31日甲公司因该项业务确认递延所得税资产40.38万元。

  (2)甲公司于2013年1月2日用银行存款从证券市场上购入乙公司(系上市公司)股票10000万股,并准备长期持有,每股购入价格为10元,另支付相关税费300万元,占乙公司股份的25%,能够对乙公司施加重大影响。2013年1月2日,乙公司可辨认净资产公允价值与账面价值相等,均为400000万元。乙公司2013年实现净利润3000万元,未分派现金股利,无其他所有者权益变动。2013年12月31日,乙公司股票每股市价为15万元。甲公司将取得的乙公司的股票作为交易性金融资产核算,假定甲公司和乙公司所采用的会计政策相同。对此项业务,2013年12月31日,甲公司会计处理如下:

  ①确认交易性金融资产150000万元。

  ②确认公允价值变动损益50000万元。

  ③确认递延所得税负债12500万元。

  (3)甲公司2013年1月3日以1043.28万元购入财政部于当日发行的3年期到期还本付息的国债一批,该批国债票面金额1000万元,票面年利率6%,实际年利率为5%。公司将该批国债作为持有至到期投资核算,2013年12月31日,甲公司会计处理如下:

  ①确认持有至到期投资1095.44万元

  ②确认投资收益60万元

  ③确认递延所得税负债23.85万元

  (4)2013年12月1日,甲公司与丙公司签订销售合同,向丙公司销售一批A产品。合同规定:A产品的销售价格为500万元,甲公司于2014年4月30日以550万元的价格购回该批A产品。

  12月1日,甲公司根据销售合同发出A产品,开出的增值税专用发票上注明的A产品销售价格为500万元,增值税税额为85万元,款项已收到并存入银行,该批A产品的实际成本为350万元,假定此项业务已开具增值税专用发票并将商品转交乙公司,假定税法确认收入的口径与会计准则相同。甲公司确认主营业务收入500万元并结转主营业务成本350万元。

  (5)2013年12月31日,甲公司对商誉计提减值准备800万元,该商誉系2010年12月1日甲公司从戊公司处购买丁公司100%股权并吸收合并丁公司时形成的,初始计量金额为2800万元,戊公司根据税法规定已经缴纳与转让丁公司100%股权相关的所得税及其他税费,根据税法规定,甲公司购买丁公司产生的商誉在整体转让或者清算相关资产、负债时,允许税前扣除,2013年12月31日,甲公司认为该商誉产生的暂时性差异不能确认递延所得税资产。

  要求:根据上述资料,逐项分析、判断甲公司上述相关业务的会计处理是否正确(分别注明该业务及其序号);如不正确,请说明正确的会计处理。

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