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注册会计师《会计》日常训练试题及答案六

    2018-05-15  【

  综合题

  1.甲公司为增值税一般纳税人,适应的增值税税率为17%,按照净利润的10%计提法定盈余公积。其财务总监在2014年年初对2013年报表进行内审时对以下相关交易和事项存在疑问:

  (1)甲公司2013年1月1日购入乙公司一项专利权,实际支付价款200万元,相关税费5万元,为引入新产品进行宣传发生广告费5万元、管理费用5万元。当日该项专利权达到预定用途,预计使用年限为10年,预计净残值为0,采用直线法摊销,税法和会计规定相同。甲公司对上述交易或事项的会计处理为:

  借:无形资产                     215

  贷:银行存款                     215

  借:管理费用                    21.5

  贷:累计折旧                     21.5

  (2)2013年2月1日,甲公司采用支付手续费方式委托乙公司代销B产品200件,售价为每件10万元,按售价的5%向乙公司支付手续费(由乙公司从售价中直接扣除)。当日,甲公司发出B产品200件,单位成本为8万元。甲公司据此确认应收账款1900万元、销售费用100万元、销售收入2000万元,同时结转销售成本1600万元。

  2013年12月31日,甲公司收到乙公司转来的代销清单,B产品已销售100件,同时开出增值税专用发票;但尚未收到乙公司代销B产品的款项。

  甲公司对上述交易或事项的会计处理为:

  借:应收账款                    1900

  销售费用                     100

  贷:主营业务收入                  2000

  借:主营业务成本                  1600

  贷:库存商品                    1600

  借:应收账款                     170

  贷:应交税费——应交增值税(销项税额)        170

  (3)3月20日,甲公司向丁公司销售特定型号钢材一批,售价为2000万元,成本为1600万元,钢材已发出,款项已收到。根据销售合同约定,甲公司有权在未来一年内按照当时的市场价格自丁公司回购同等数量、同等规格的钢材。截至12月31日,甲公司尚未行使回购的权利。据采购部门分析,该型号市场供应稳定。假定税法规定,其增值税义务已经发生,所得税义务在确认收入结转成本时发生。

  甲公司对上述交易或事项的会计处理为:

  借:其他应付款                   2340

  贷:应交税费——应交增值税(销项税额)        340

  主营业务收入                  2000

  借:发出商品                    1600

  贷:库存商品                    1600

  (4)甲公司于2013年3月30日将当月建造完工的一栋写字楼直接对外出租,该写字楼原价为36000万元,出租时甲公司认定的公允价值为40000万元,2013年12月31日甲公司认定的公允价值为42000万元,甲公司对出租的写字楼采用公允价值模式进行后续计量。经查,该写字楼不符合采用公允价值模式进行后续计量的条件,应采用成本模式进行后续计量。若采用成本模式进行后续计量,该写字楼应采用年限平均法计提折旧,预计使用年限为25年,无残值。

  甲公司对上述交易或事项的会计处理为:

  借:投资性房地产——成本              40000

  贷:固定资产                    36000

  资本公积——资本公积              3000

  递延所得税负债                 1000

  借:投资性房地产——公允价值变动          2000

  贷:公允价值变动损益                2000

  借:所得税费用                    770

  贷:递延所得税负债                  770

  假定甲公司适用的所得税税率为25%;不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。

  要求:请帮助财务总监判断上述事项是否存在问题,如果存在问题请说明理由,并作出相关更正会计处理。

  2.腾达股份有限公司(以下简称腾达公司)系上市公司,为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%,所得税税率为25%。2013年度财务报告批准报出日和所得税汇算清缴完成日均为2014年4月30日,腾达公司已于2013年12月31日对公司账目进行了结账。2014年3月31日,财务经理对会计资料审查过程中发现的以下会计处理错误,提请财会部门进行处理(假定腾达公司下列业务中,除特殊说明外,销售价格均不含增值税税额):

  (1)2013年10月15日,腾达公司与甲公司签订协议,采用支付手续费方式委托甲公司销售400台A设备,代销协议规定的销售价格为每台10万元,腾达公司按甲公司销售每台A设备价款的5%支付手续费。至2013年12月31日,腾达公司累计向甲公司发出400台A设备。每台A设备成本为8万元。

  2013年12月31日,腾达公司收到甲公司转来的代销清单,注明已销售A设备300台,同时开出增值税专用发票,注明增值税税额为510万元。至2014年3月31日,腾达公司尚未收到销售A设备的款项,按照个别认定的方法确认应收账款的5%为坏账准备。腾达公司的会计处理如下:

  借:应收账款                    4510

  贷:主营业务收入                  4000

  应交税费——应交增值税(销项税额)       510

  借:销售费用                     200

  贷:应收账款                     200

  借:主营业务成本                  3200

  贷:库存商品                    3200

  借:资产减值损失                  215.5

  贷:坏账准备                    215.5

  (2)2013年12月1日,腾达公司与乙公司签订合同,以每台20万元的价格向乙公司销售50台B设备。每台B设备成本为15万元。同时,腾达公司与乙公司签订补充合同,约定腾达公司在2014年4月30日以每台25万元的价格购回该批B设备。当日,腾达公司开出增值税专用发票,注明增值税税额为170万元,款项已收存银行。至2013年12月31日,50台B设备尚未发出,业务实质上具有融资性质,腾达公司的会计处理如下。税法关于确认企业收入的规定是,有证据表明以销售商品方式进行融资不符合收入确认条件。

  借:银行存款                    1170

  贷:主营业务收入                  1000

  应交税费——应交增值税(销项税额)        170

  借:主营业务成本                   750

  贷:库存商品                     750

  (3)2013年12月10日,腾达公司与黄海公司签订股权转让协议,以6000万元的价格将持有的M公司股权转让给黄海公司,股权转让协议需经双方股东大会通过后方能生效。腾达公司对M公司长期股权投资采用成本法核算,账面余额为5400万元,至2013年12月31日,该股权转让协议尚未经双方股东大会批准;腾达公司也未收到黄海公司支付的转让款。腾达公司的会计处理如下:

  借:其他应收款                   6000

  贷:长期股权投资                  5400

  投资收益                     600

  (4)2013年10月25日,腾达公司与戊公司签定为戊公司提供劳务总额为200万元的合同,合同规定劳务开始日戊公司支付150万元,余款在结束时支付。2013年11月1日,腾达公司开始提供劳务并收到戊公司支付的费用150万元存入银行。至2013年12月31日劳务完成50%,腾达公司已经发生支出150万元(以银行存款支付),腾达公司测算由于人工成本等上涨还将发生成本80万元,并预计戊公司不会追加合同款,如果腾达公司终止该合同将向戊公司支付补偿款15万元。腾达公司的会计处理如下:

  借:预收账款                     150

  贷:主营业务收入                   150

  借:主营业务成本                   150

  贷:劳务成本                     150

  (5)2013年12月25日,腾达公司向黄海公司销售2台E设备并负责安装,安装工作为销售合同的重要组成部分。2013年12月28日,腾达公司发出E设备并开出增值税专用发票,注明的销售价格为每台250万元,价款总额为500万元,增值税税额为85万元。腾达公司已收到黄海公司通过银行支付的款项。E设备每台成本为180万元。至2013年12月31日,E设备的安装工作尚未开始。税法关于确认收入的规定是:销售商品需要安装和检验的,在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单,可在发出商品时确认收入。腾达公司的会计处理如下:

  借:银行存款                     585

  贷:主营业务收入                   500

  应交税费——应交增值税(销项税额)        85

  借:主营业务成本                   360

  贷:库存商品                    360

  (6)2014年2月8日,腾达公司已获知丁公司被法院依法宣告破产,应收丁公司款项585万元应全额计提坏账准备。对于该应收丁公司款项,由于2013年12月31日已获知丁公司资金周转困难,难以全额收回,已按应收丁公司款项585万元的60%计提坏账准备。2014年2月8日,腾达公司的会计处理如下:

  借:资产减值损失                   234

  贷:坏账准备                     234

  (7)2014年2月20日,甲公司收到当地税务部门返还其2013年度已交所得税税款的通知,2月28日收到税务部门返还的所得税税款720万元。甲公司在对外提供2013年度财务报表时,因无法预计是否符合有关的税收优惠政策,故全额计算交纳了所得税并确认了相关的所得税费用。

  税务部门提供的税收返还凭证中注明上述返还款项为2013年的所得税款项,为此,甲公司追溯调整了已对外报出的2013年度财务报表相关项目的金额。

  要求:对上述差错作出更正的会计处理分录(不需作出以前年度损益调整科目结转到利润分配的处理)。

  (答案中的金额单位用万元表示)

  3.甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。所得税采用资产负债表债务法核算,适用的所得税税率为25%。按净利润的10%提取法定盈余公积。2015年1月1日,甲公司将对外出租的一幢办公楼由成本计量模式改为公允价值计量模式。

  该办公楼于2011年12月31日对外出租,出租时办公楼的原价为40000万元,已提折旧为8000万元,预计尚可使用年限为20年,采用年限平均法计提折旧,假定甲公司计提折旧的方法及预计使用年限符合税法规定。

  从2015年1月1日起,甲公司所在地有活跃的房地产交易市场,公允价值能够持续可靠取得,甲公司对外出租的办公楼2011年12月31日、2012年12月31日、2013年12月31日和2014年12月31日的公允价值分别为32000万元、36000万元、38400万元和40400万元。假定按年确认公允价值变动损益。

  要求:

  (1)编制2011年12月31日将自用房地产转换为投资性房地产的会计分录。

  (2)填列2015年1月1日会计政策变更累积影响数计算表。

  会计政策变更累积影响数计算表       单位:万元

年度

原政策影响当期损益

新政策影响当期损益

税前差异

所得税影响

税后差异

2012年

 

 

 

 

 

2013年

 

 

 

 

 

小计

 

 

 

 

 

2014年

 

 

 

 

 

合计

 

 

 

 

 

  (3)编制有关项目的调整分录。

  (4)填写2015年所有者权益变动表中关于该会计政策变更的影响金额数。

  所有者权益变动表

项 目

本年金额

上年金额

···

盈余公积

未分配利润

···

盈余公积

未分配利润

一、上年年末余额

 

 

 

 

90

910

加:会计政策变更

 

 

 

 

 

 

前期差错更正

 

 

 

 

 

 

二、本年年初余额

 

 

 

 

 

 

·····

 

 

 

 

 

 

四、本年年末余额

 

 

 

 

 

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责编:zj10160201

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