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注册会计师《会计》日常训练试题及答案八

    2018-05-15  【

  一、计算题

  甲公司投资业务如下:

  (1)2012年1月1日以银行存款2000万元取得丙公司20%的股份,能够对丙公司施加重大影响。取得时丙公司可辨认净资产的公允价值(同账面价值)为10000万元。当年度丙公司实现净利润1200万元,分配现金股利200万元。

  (2)2013年1月1日甲公司原取得20%股权的公允价值为2400万元,甲公司又以公允价值为5000万元的固定资产和公允价值为3500万元的土地使用权作为对价取得丙公司40%股权后实现对丙公司的控制,购买日丙公司净资产的公允价值为18000万元,假定甲公司、丙公司不存在关联关系。购买日丙公司一项固定资产公允价值为3600万元,账面价值为1200万元,一项无形资产公允价值为2000万元,账面价值为1200万元,除该固定资产和无形资产外,其他可辨认净资产公允价值和账面价值相等,丙公司净资产的账面价值为14800万元,其中股本3000万元,资本公积5000万元,盈余公积2800,未分配利润4000万元。

  假设不考虑所得税等因素的影响。

  要求:

  (1)计算购买日甲公司个别报表长期股权投资的金额。

  (2)计算购买日合并报表商誉、购买日合并报表抵消前长期股权投资、投资收益的金额。

  (3)计算编制合并报表中与该业务相关的调整和抵消分录。

  二、综合题

  1.长江公司、黄河公司2013年度和2014年度的有关交易或事项如下:

  2013年6月12日,经黄河公司股东会同意,长江公司与黄河公司的股东A签订股权转让协议。有关资料如下:

  (1)以评估后的2013年6月20日黄河公司净资产的评估价值为基础,长江公司以7600万元的价格取得黄河公司15%的股权并对黄河公司有重大影响;协议批准后于7月1日长江公司向A支付了全部款项,并于当日办理了黄河公司的股权变更手续。

  (2)2013年7月1日,黄河公司可辨认净资产公允价值为44000万元。

  (3)2013年7月至12月,黄河公司利润表中实现净利润2400万元,其他综合收益600万元,按照投资时黄河公司可辨认净资产公允价值持续计算的黄河公司净利润为1640万元。2014年6月30日黄河公司利润表中实现净利润3200万元,按照投资时黄河公司可辨认净资产公允价值持续计算的黄河公司净利润为2840万元,未发生其他综合收益变动。

  (4)2014年5月10日,长江公司与黄河公司的股东B签订协议,长江公司以一宗土地使用权作为对价购买B持有的黄河公司40%股权并对其实施控制。2014年5月28日该协议获批准。2014年7月1日,长江公司与B办理完成了土地使用权人变更手续,当日该项土地使用权账面价值17600万元(假定未进行摊销,未计提减值准备),公允价值28400万元。

  (5)2014年7月1日,黄河公司可辨认净资产公允价值为60000万元,原长江公司持有黄河公司15%股权的公允价值为9000万元。

  (6)2014年12月1日,长江公司与黄河公司另一股东C签订协议,以30000万元购入其持有的黄河公司另外45%股权后成为黄河公司唯一股东,当日黄河公司可辨认净资产自购买日持续计算的金额为63600万元。

  要求:

  (1)计算长江公司个别报表上对黄河公司长期股权投资2013年7月至12月应确认的投资收益及该项投资2013年12月31日的账面价值,并编制相关会计分录;

  (2)计算长江公司个别报表上对黄河公司长期股权投资2014年1月至6月应确认的投资收益及该项投资2014年6月30日的账面价值,并编制相关会计分录;

  (3)计算长江公司2014年7月1日取得黄河公司40%长期股权投资后个别报表上该项长期股权投资账面价值以及长江公司因该项非货币性资产交换应确认的收益,并编制长江公司个别报表中取得40%股权的相关会计分录;

  (4)计算长江公司在编制购买日2014年7月1日合并财务报表时因购买黄河公司股权应确认的以下项目金额:①投资收益;②抵消前长期股权投资;③商誉;

  (5)说明长江公司2014年12月1日购买黄河公司45%股权的交易性质以及该交易对长江公司2014年12月31日合并股东权益的影响金额和影响项目。

  2.甲公司为长城集团的子公司。

  资料一:甲公司与下列公司的关系及有关情况如下:

  (1)丙公司。甲公司拥有丙公司30%的有表决权股份,长城集团拥有丙公司10%的有表决权股份。丙公司董事会由9名成员组成,其中5名由甲公司委派,1名由长城集团委派,其他3名由其他股东委派。按照丙公司章程,该公司财务和生产经营的重大决策应由董事会成员5人以上(含5人)同意方可实施。长城集团与除甲公司外的丙公司其他股东之间不存在关联方关系。甲公司对丙公司的该项股权系2014年1月1日支付价款11000万元取得,取得投资时丙公司净资产账面价值为35000万元。丙公司发行的股份存在活跃的市场报价。

  (2)丁公司。甲公司拥有丁公司8%的有表决权股份,丙公司拥有丁公司25%的有表决权股份。甲公司对丁公司的该项股权系2014年3月取得。丁公司发行的股份不存在活跃的市场报价、公允价值不能可靠确定。

  (3)戊公司。甲公司拥有戊公司60%的有表决权股份。甲公司该项股权系2014年1月1日取得,投资成本为6000万元,当日戊公司可辨认净资产的公允价值为9000万元。戊公司发行的股份存在活跃的市场报价。

  (4)己公司。甲公司拥有己公司5%的有表决权股份。甲公司该项股权系2014年2月取得。己公司发行的股份存在活跃的市场报价。

  (5)庚公司。甲公司拥有庚公司40%的有表决权股份,戊公司拥有庚公司30%的有表决权股份。甲公司的该项股权系2012年取得。庚公司发行的股份存在活跃的市场报价。

  (6)辛公司。甲公司接受委托对西山国际的全资子公司辛公司进行经营管理。托管期自2014年6月30日开始,为期2年。托管期内,甲公司全面负责辛公司的生产经营管理并向西山国际收取托管费,辛公司的经营利润或亏损由西山国际享有或承担,西山国际保留随时单方面终止该委托经营协议的权利。甲、西山国际之间不存在关联方关系。

  资料二:2013年至2014年,甲公司与下列公司发生的相关交易资料如下:

  (1)2013年5月20日,甲公司与B公司签订股权转让合同。合同约定:甲公司向B公司购买其所持有的C公司60%股权;以C公司2013年5月31日经评估确认的净资产值为基础确定股权转让价格;甲公司以定向增发一定数量的本公司普通股和一宗土地使用权作为对价支付给B公司;定向增发的普通股数量以甲公司2013年5月31日前20天普通股的平均市场价格为基础计算。上述股权转让合同于2013年6月15日分别经甲公司和B公司、C公司股东大会批准。该项交易发生前,甲公司与B、C公司均无关联方关系。

  2013年5月31日,C公司可辨认净资产经评估确认的公允价值为11800万元。按照股权转让合同的约定,甲公司除向B公司提供一宗土地使用权外,将向B公司定向增发800万股本公司普通股作为购买C公司股权的对价。

  2013年7月1日,甲公司向B公司定向增发本公司800万股普通股,当日甲公司股票的市场价格为每股5.2元。土地使用权变更手续和C公司股权变更登记手续亦于2013年7月1日办理完成,当日作为对价的土地使用权成本为2000万元,累计摊销600万元,未计提减值准备,公允价值为3760万元;C公司可辨认净资产的账面价值为8000万元,公允价值为12000万元。C公司可辨认净资产公允价值与账面价值的差额由以下两项资产所致:一栋办公用房,成本为9000万元,已计提折旧3000万元,公允价值为8000万元;一项管理用软件,成本为3000万元,累计摊销1500万元,公允价值为3500万元。上述办公用房于2008年6月30日取得,预计使用15年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧;上述管理用软件于2008年7月1日取得,预计使用10年,预计净残值为零,采用直线法摊销。

  2013年7月1日,甲公司对C公司董事会进行改组,改组后的C公司董事会由11名成员组成,其中甲公司派出7名。C公司章程规定,其财务和经营决策经董事会半数以上成员通过即可实施。

  (2)2014年6月30日,甲公司以3600万元现金购买C公司20%股权。当日C公司可辨认净资产公允价值为14000万元。C公司股权变更登记手续于当日办理完成。

  (3)自甲公司取得C公司60%股权起到2013年12月31日期间,C公司利润表中实现净利润1300万元;除实现净损益外,C公司未发生其他所有者权益项目的变动。

  2014年1月1日至6月30日期间,C公司利润表中实现净利润1000万元;2014年7月1日至12月31日期间,C公司实现净利润800万元。除实现净损益外,C公司未发生其他所有者权益项目的变动。

  自甲公司取得C公司60%股权后,C公司未分配现金股利。

  (4)2014年12月31日,甲公司对C公司的商誉进行减值测试。在进行商誉减值测试时,甲公司将C公司的所有资产认定为一个资产组,而且判断该资产组的所有可辨认资产不存在减值迹象。甲公司估计C公司资产组的可收回金额为15000万元。

  (5)本题中各公司按年度净利润的10%提取法定盈余公积,不提取任意盈余公积。本题中C公司没有子公司,不考虑税费及其他因素影响。

  要求:

  (1)根据资料一:分析、判断甲公司在编制2014年度合并财务报表时应当将丙公司、丁公司、戊公司、己公司、庚公司、辛公司中的哪些公司纳入合并报表范围;

  (2)根据资料二:判断甲公司取得C公司60%股权交易的企业合并类型及合并日(购买日),并说明理由。如该企业合并为同一控制下企业合并,计算取得C公司60%股权时应当调整资本公积的金额;如为非同一控制下企业合并,计算取得C公司60%股权时形成商誉或计入当期损益的金额。

  (3)根据资料二:计算甲公司取得C公司60%股权的成本,并编制相关会计分录。

  (4)根据资料二:判断甲公司购买C公司20%股权时是否形成企业合并,并说明理由;计算甲公司取得C公司20%股权的成本,以及该交易对甲公司2014年6月30日合并股东权益的影响金额。

  (5)根据资料二:判断甲公司2014年12月31日是否应对C公司的商誉计提减值准备,并说明判断依据(需要计算的,列出计算过程),并计算合并资产负债表应当列示的商誉金额。

  3.甲上市公司(以下简称甲公司)与长江公司的有关资料如下:

  甲公司于2014年10月5日通过定向增发本公司普通股对长江公司进行合并,取得长江公司100%股权。假定不考虑所得税影响。长江公司及甲公司在进行合并前简化资产负债表如下所示:

  长江公司及甲公司合并前资产负债表(简表)

  单位:万元

 

甲公司

长江公司

流动资产

960

1440

非流动资产

6720

19200

资产总计

7680

20640

流动负债

384

480

非流动负债

96

960

负债合计

480

1440

股东权益:

 

 

股本

1000

2000

资本公积

0

0

盈余公积

1400

5472

未分配利润

4800

11728

股东权益合计

7200

19200

  其他资料:

  (1)2014年10月31日,甲公司通过定向增发本公司普通股,以2股换1股的比例自长江公司原股东处取得了长江公司全部股权。甲公司共发行了4000万股普通股以取得长江公司全部2000万股普通股。

  (2)甲公司普通股在2014年10月31日的每股公允价值为20元,长江公司普通股当日的每股公允价值为40元。甲公司、长江公司普通股每股面值均为1元。

  (3)2014年10月31日,甲公司除非流动资产公允价值较账面价值高1440万元以外,其他资产、负债项目的公允价值与其账面价值相同。

  (4)假定甲公司与长江公司在合并前不存在任何关联方关系。以上业务不考虑其他因素和相关税费的影响。

  要求:

  (1)确定2014年长江公司与甲公司合并业务的购买方。

  (2)确定2014年长江公司与甲公司合并后长江公司原股东持有甲公司的股权比例。

  (3)计算2014年长江公司与甲公司合并业务中的合并成本、合并商誉。

  (4)计算合并日合并数据中股票的数量及股本金额、资本公积的金额。

  (5)填列合并日简要资产负债表中合并后的数据。

  长江公司及甲公司合并后资产负债表(简表)

  单位:万元

 

合并数据

流动资产

 

非流动资产

 

商誉

 

资产总计

 

流动负债

 

非流动负债

 

负债合计

 

股东权益:

 

股本

 

资本公积

 

盈余公积

 

未分配利润

 

股东权益合计

 

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