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2020注册会计师考试《会计》考点例题:政府补助

财营网  2020-07-31【

  核心考点

  一、政府补助的概述

  二、政府补助的会计处理

  三、政府补助的列报

  历年真题分析

  本章难度相对较低,考试性价比较高。在近几年考试中,主客观题型均可出现,侧重考核政府补助的范围界定和政府补助的有关会计处理,平均分值2分左右。备考本章时,要注意政府补助与正常营业收入的区分、相关税收优惠是否属于政府补助的判断,以及政策性优惠贷款贴息与借款费用资本化问题的结合等。

  【例题·单选题】甲公司自2×10年开始,受政府委托进口医药类特种丙原料,再将丙原料销售给国内生产企业,加工成丁产品并由政府定价后销售给最终用户,由于国际市场上丙原料的价格上涨,而国内丁产品的价格保持不变,形成进销价格倒挂的局面。2×14年之前,甲公司销售给生产企业的丙原料以进口价格为基础定价,国家财政弥补生产企业产生的进销差价;2×14年以后,国家为规范管理,改为限定甲公司对生产企业的销售价格,然后,由国家财政弥补甲公司的进销差价。

  不考虑其他因素,从上述交易的实质判断,下列关于甲公司从政府获得进销差价补贴的会计处理中,正确的是( )。

  A.确认为与销售丙原料相关的营业收入

  B.确认为所有者的资本性投入计入所有者权益

  C.确认为与收益相关的政府补助,直接计入当期营业外收入

  D.确认为与资产相关的政府补助,并按照销量比例在各期分摊计入营业外收入

  『正确答案』A

  『答案解析』从交易的实质看,是甲公司代替政府履行从国外采购原料的职能,即甲公司从政府取得的资产不是无偿的,而是交易对价的一部分。从公司的经营模式看,从国外进口丙原料,按照固定价格销售给指定企业,然后从政府获取差价就是甲企业的日常经营方式。从收入的定义看,从政府收取的对价属于企业的日常活动,符合收入的界定,所以,甲公司需要确认销售收入,选项A正确。

  【例题·多选题】甲公司是上市公司,B公司是甲公司的控股股东。2×17年,B公司与甲公司及其所在地县级人民政府达成三方协议,由B公司先支付给县政府3 000万元,再由县政府以政府补贴的形式支付给甲公司。不考虑其他因素,从上述交易的实质判断,甲公司收到了县政府拨付的3 000万元补贴后,下列关于甲公司的会计处理中,正确的有( )。

  A.甲公司将收到的补贴作为政府补助处理

  B.甲公司将收到的补贴不作为政府补助处理

  C.确认为与收益相关的政府补助,直接计入其它收益

  D.确认为权益性交易,将3 000万元补贴款应计入权益(资本公积)。

  『正确答案』BD

  『答案解析』甲公司获得的政府补贴最终由其控股股东B公司承担,县政府将B公司提供的款项,以“政府补贴”名义转交给甲公司,县政府只是形式上履行政府补贴程序,实质上并不是政府无偿给予。该补贴实际出自其控股股东B公司,是基于B公司是甲公司控股股东的特殊身份才发生的交易,甲公司明显的、单方面从中获益,其经济实质具有资本投入性质,属于权益性交易。

  【例题·多选题】下列关于政府补助的说法中,不正确的有( )。

  A.政府补助是无偿的,并且是无条件的

  B.政府以投资者身份向企业投入资本属于政府补助

  C.增值税的出口退税属于政府补助

  D.行政划拨的土地使用权属于政府补助

  『正确答案』ABC

  『答案解析』选项D,行政划拨的土地使用权是无偿划拨的非货币性资产,属于政府补助。

  【例题·多选题】企业享受的下列税收优惠中,属于企业会计准则规定的政府补助的有( )。

  A.消费税直接减免

  B.增值税的出口退税

  C.即征即退的增值税

  D.先征后返的企业所得税

  『正确答案』CD

  『答案解析』选项AB,不符合政府是补助的实际拨付者特征。

  【例题·单选题】20×6年4月,甲公司拟为处于研究阶段的项目购置一台实验设备。根据国家政策,甲公司向有关部门提出补助500万元的申请。20×6年6月,政府批准了甲公司的申请并拨付500万元,该款项于20×6年6月30日到账。

  20×6年6月5日,甲公司购入该实验设备并投入使用,实际支付价款900万元(不含增值税额)。甲公司采用年限平均法按5年计提折旧,预计净残值为零。甲公司选择总额法进行会计处理,不考虑其他因素,甲公司因购入和使用该台实验设备对20×6年度损益的影响金额为( )。

  A.-40万元

  B.-80万元

  C.410万元

  D.460万元

  『正确答案』A

  『答案解析』甲公司因购入和使用该台实验设备对20×6年度损益的影响金额

  =-900/5×6/12+500/5×6/12=-40(万元)。

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