2021年注册会计师《会计》典型例题:职工薪酬

　　【例题1•单选题】短期薪酬的确认与计量(考查频率：4次)

　　甲公司共有100名职工，其中30名为总部管理人员，70名为直接生产工人。从2×19年1月1日起，该公司实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每名职工每年可享受5个工作日带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转一个日历年度，超过1年未行使的权利作废;职工休年假时，首先使用当年享受的权利，不足部分再从上年结转的带薪年休假中扣除;职工离开公司时，对未使用的累积带薪年休假无权获得现金支付。

　　2×19年12月31日，每个职工当年平均未使用带薪年休假为3天。甲公司预计2×20年有60名职工将享受不超过5天的带薪年休假，剩余40名职工(包括30名总部管理人员，10名直接生产工人)每人将平均享受6天半年休假，该公司平均每名职工每个工作日工资为400元。甲公司2×19年年末因累积带薪缺勤计入管理费用的金额为(　　)元。

　　A.12000

　　B.16000

　　C.18000

　　D.24000

　　【答案】C

　　【解析】甲公司2×19年年末应当预计由于累积未使用的带薪年休假而需要确认的应付职工薪酬，根据甲公司预计2×20年职工的年休假情况，有30名总部管理人员和10名直接生产工人会使用2019年的未使用带薪年休假1.5天(6.5-5)，总部管理人员确认的累积带薪缺勤计入管理费用，生产工人确认的累积带薪缺勤计入生产成本，故甲公司计入管理费用的金额=30×(6.5-5)×400=18000(元)。

　　【例题2•单选题】短期薪酬的确认与计量(考查频率：4次)

　　甲公司2018年7月1日制定和实施了一项短期利润分享计划，对公司员工进行激励。该计划规定：甲公司将其2018年度净利润的一定比例支付给在2018年7月1日至2019年6月30日为甲公司提供服务的员工。如果甲公司在2018年7月1日至2019年6月30日期间没有职工离职，则利润分享支付总额为2018年度的净利润的10%。该奖金于2019年6月30日支付。

　　甲公司2018年度实现净利润5000万元。2018年12月31日，甲公司估计职工离职将使支付额度降低至2018年净利润的6%。

　　2019年6月30日，甲公司的职工离职使其实际支付的利润分享金额为2018年度净利润的8%。

　　不考虑个人所得税等其他因素，甲公司2019年就该项短期利润分享计划应确认的应付职工薪酬为(　　)万元。

　　A.100

　　B.150

　　C.200

　　D.250

　　【答案】D

　　【解析】甲公司2019年就该项短期利润分享计划应确认的应付职工薪酬=5000×8%-5000×50%×6%=250(万元)。

　　【例题3•多选题】短期薪酬的确认与计量(考查频率：4次)

　　甲公司系上市公司，为增值税一般纳税人，适用增值税税率13%，甲公司共有职工520人，其中行政管理人员150人，2019年12月发生与职工薪酬有关的事项如下：

　　(1)本月应付职工工资总额500万元，其中：生产工人工资为350万元，车间管理人员工资60万元，行政管理人员工资60万元，销售机构人员工资30万元;

　　(2)分别按照当月工资总额的2%和1.5%计提工会经费和职工教育经费，根据当地政府规定，按照工资总额的10%计提并缴存医疗保险等社会保险费;

　　(3)公司为10名副总经理每人租赁住房一套并提供轿车一辆，免费使用;每套住房年租金为6万元(年初已支付)，每辆轿车年折旧额为4.8万元;

　　(4)公司为每名职工发放一台自产产品作为福利，每台产品成本0.4万元，市场售价0.5万元(不含增值税);

　　(5)2018年1月1日，公司向100名高级管理人员每人授予1万份现金股票增值权，根据股份支付协议规定，这些人员从2018年1月1日起必须在公司连续服务满4年，即可按照当时股价的增长幅度获得现金，该现金股票增值权应在2022年12月31日前行使完毕。2018年12月31日，该股份支付确认的“应付职工薪酬”科目贷方余额为200万元。2019年12月31日每份现金股票增值权的公允价值为10元，至2019年末有20名核 心人员离开该公司，估计未来两年还将有10名核  心人员离开。

　　假设不考虑其他业务和相关税费。下列各项关于甲公司2019年12月与职工薪酬有关会计处理的表述中，正确的有(　　)。

　　A.2019年12月应确认主营业务收入260万元

　　B.2019年12月31日甲公司因该项股份支付确认的“应付职工薪酬”贷方发生额150万元

　　C.2019年12月发生的职工薪酬应计入“管理费用”科目的金额311.85万元

　　D.2019年12月“应付职工薪酬”账户的贷方发生额为870.3万元

　　【答案】ABC

　　【解析】选项A，企业以自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应视同销售该自产产品，按照市场售价确认“主营业务收入”金额=520×0.5=260(万元);选项B，以现金结算的股份支付，2019年应确认的“应付职工薪酬”贷方发生额=(100-20-10)×1×10×2/4-200=150(万元);选项C，2019年12月发生的职工薪酬应计入“管理费用”科目的金额=60+60×(2%+1.5%+10%)+6×10/12+4.8×10/12+150×0.5×(1+13%)+150=311.85(万元);选项D，2019年12月“应付职工薪酬”贷方发生额=500+500×(2%+1.5%+10%)+6×10/12+4.8×10/12+0.5×520×(1+13%)+150=1020.3(万元)。

　　【例题4•多选题】短期薪酬的确认与计量(考查频率：4次)

　　甲公司为上市公司，2018年12月20日，甲公司与10名公司高级管理人员分别签订商品房销售合同。合同约定，甲公司将自行开发的10套房屋以每套600万元的优惠价格销售给10名高级管理人员;高级管理人员自取得房屋所有权后必须在甲公司工作5年，如果在工作未满5年的情况下离职，需根据服务期限补交款项。2019年6月25日，甲公司收到10名高级管理人员支付的款项6000万元。2019年6月30日，甲公司与10名高级管理人员办理完毕上述房屋产权过户手续。上述房屋成本为每套420万元，市场价格为每套800万元。

　　不考虑其他因素，下列有关甲公司会计处理正确的有(　)。

　　A.甲公司确认对2019年损益的影响金额1800万元

　　B.甲公司确认对2020年损益的影响金额-200万元

　　C.2019年6月30日，计入长期待摊费用的金额为2000万元

　　D.甲公司将自行开发的房屋销售给高级管理人员，应作为非货币性福利处理

　　【答案】CD

　　【解析】甲公司确认对2019年损益的影响金额=800×10-420×10-(800×10-600×10)/5×6/12=3600(万元)，选项A不正确;

　　甲公司确认对2020年损益的影响金额=-(800×10-600×10)/5=-400(万元)，选项B不正确。

　　【例题5•单选题】离职后福利的确认与计量

　　下列各项有关职工薪酬的会计处理中，正确的是(　　)。

　　A.与设定受益计划相关的当期服务成本应计入当期损益

　　B.与设定受益计划负债相关的利息费用应计入其他综合收益

　　C.与设定受益计划相关的过去服务成本应计入期初留存收益

　　D.因重新计量设定受益计划净负债产生的精算损失应计入当期损益

　　【答案】A

　　【解析】选项B，应该计入当期损益;选项C，应该计入当期损益;选项D，应该计入其他综合收益。

　　【提示1】设定受益计划产生的薪酬成本

　　【例题6•多选题】辞退福利的确认与计量

　　甲公司为母公司，其所控制的企业集团内发生以下的职工薪酬相关的交易或事项：

　　(1)为调整产品结构，去除冗余产能，2019年乙公司推出一项鼓励员工提前离职的计划，乙公司董事会于10月20日通过决议，该计划范围内的员工如果申请提前离职，乙公司将每人一次性的支付补偿款25万元，根据计划公布后与员工达成的协议，其中的200人会申请离职。截止2019年12月31日，该计划仍在进行当中;

　　(2)丙公司以前年度厂房均为租赁，2019年公司在M市取得土地，并新建了厂房，为了便于管理和降低成本，丙公司拟将北京和上海的分公司搬迁至M市，公司已经制定了详细、正式的工厂搬迁计划，并对外公布和着手实施。鉴于跨地区搬迁，部分员工不愿意跨地区搬迁，丙公司于2019年年末与员工签订了不可撤销的离职补偿协议;

　　(3)戊公司2019年1月开始实施一项员工奖金方案—员工忠诚度基金。从2019年1月起，根据公司当期效益计提奖金，其中30%作为即时奖金于次年发放，另外70%作为员工忠诚服务基金。员工入职满5年发放其应得的50%，以后年度每增加一年计发10%，但以后每三年才实际发放一次;

　　(4)2020年初因新型冠状病毒疫情的出现，针对可能出现的经济下行所导致公司经营亏损，为度过困难时期，节省人工成本支出，经研究，庚公司决定安排部分员工内退，内退员工不分级别，均按同一金额发放补贴。

　　不考虑其他因素，下列各项关于职工薪酬会计处理的表述中，正确的有(　　)。

　　A.乙公司2019年因该项鼓励员工离职计划确认“应付职工薪酬——辞退福利”5000万元

　　B.丙公司2019年因该项重组计划确认的补偿金额应作为辞退福利计入应付职工薪酬

　　C.戊公司2019年因实行附有授予条件的长期奖金计划属于设定提存计划

　　D.庚公司2020年困难时期因实行“内退计划”支付的补贴款作为辞退福利

　　【答案】ABD

　　【解析】选项C，递延支付且递延期在12月以上的奖金属于其他长期职工福利，由于该计划应确保在规定日期向满足授予条件的员工支付确定的金额，因此不属于设定提存计划。

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