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2021年注册会计师《会计》典型例题:借款费用

财营网  2020-12-30【

  【例题 1•单选题】借款费用的内容(考查频率:1 次)

  下列各项中,不属于借款费用的是( )。

  A.外币借款发生的汇兑收益

  B.发行债券折价或溢价的摊销

  C.以咨询费的名义向银行支付的借款利息

  D.发行股票支付的承销商佣金及手续费

  【答案】D

  【解析】选项 D,企业发生的权益性融资费用,不属于借款费用。

  【链接】CAS21 租赁准则第二十三条:

  承租人应当按照固定的周期性利率计算租赁负债在租赁期内各期间的利息费用,并计入当期损益。按照《企业会计准则第 17 号——借款费用》等其他准则规定应当计入相关资产成本的,从其规定。

  【例题 2•多选题】借款费用的确认(考查频率:2 次)

  企业为购建固定资产专门借入的款项所发生的借款费用,应停止资本化的时点有( )。

  A.所购建固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符

  B.固定资产的实体建造工作已经全部完成或实质上已经完成

  C.继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或者几乎不再发生

  D.需要试生产的固定资产,在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品

  【答案】ABCD

  【解析】购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态,可从下列几个方面进行判断:

  ①符合资本化条件的资产的实体建造(包括安装)或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成;②所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符,即使有极个别与设计要求、合同规定或者生产要求不相符的地方,也不影响其正常使用或者销售;③继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生;④购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的,试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品、或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时,应当认为该资产已经达到预定可使用或者可销售状态,停止资本化。

  【例题 3•单选题】借款费用的计量(考查频率:3 次)

  甲公司为建造一项固定资产于 2×20 年 1 月 1 日发行 5 年期的债券,面值为 10000 万元,票面年利率为 6%,发行价格为 10450 万元,每年年末支付利息,到期还本,另支付发行债券的辅助费用为 50 万元,假设考虑发行债券辅助费用后调整的实际年利率为 5%。建造工程于 2×20 年 1 月 1 日开工,至年末尚未完工。该建造工程 2×20 年度发生的支出如下:(1)1 月 1 日支出 2400 万元;(2)6 月 1 日支出 3000 万元;(3)12 月 1 日3000 万元;(4)12 月 31 日支出 1000 万元。闲置资金均用于固定收益债券的短期投资,短期投资月收益率为0.5%。甲公司 2×20 年发生的与该项专门借款相关的利息资本化金额为( )万元。

  A.520

  B.509.6

  C.160

  D.149.6

  【答案】C

  【解析】甲公司 2×20 年发生的与该专门借款相关的利息应予资本化的金额=(10450-50)×5%-(10450-50-2400)×0.5%×5-(10450-50-2400-3000)×0.5%×6-(10450-50-2400-3000-3000)×0.5%×1=160(万元)。

  【例题 4•单选题】借款费用的计量(考查频率:3 次)

  甲公司建造一条生产线,该工程预计工期两年,建造活动自 20×8 年 7 月 1 日开始,当日预付承包商建造工程款 3000 万元。9 月 30 日,追加支付工程进度款 2000 万元。甲公司该生产线建造工程占用借款包括:(1)20×8 年 6 月 1 日借入的三年期专门借款 4000 万元,年利率 6%;(2)20×8 年 1 月 1 日借入的两年期一般借款 3000 万元,年利率 7%,甲公司将闲置部分专门借款投资货币市场基金,月收益率为 0.6%,不考虑其他因素。20×8 年甲公司该生产线建造工程应予资本化的利息费用为( )万元。

  A.119.50

  B.122.50

  C.137.50

  D.139.50

  【答案】A

  【解析】应予资本化的利息费用=(4000×6%×6/12-1000×0.6%×3)+1000×7%×3/12=119.5(万元)。

  【例题 5•单选题】借款费用的计量(考查频率:3 次)

  甲公司对外币业务采用每月月初即期汇率折算,2019 年 1 月 1 日,该公司从中国银行借入 1000 万美元专

  门用于厂房建设,期限为三年,年利率为 6%,每季末计提利息,年末支付当年利息,当日市场汇率为 1 美元=6.21元人民币。3 月 31 日市场汇率为 1 美元=6.26 元人民币,6 月 1 日市场汇率为 1 美元=6.27 元人民币,6 月 30日市场汇率为 1 美元=6.29 元人民币。甲公司于 2019 年 1 月 1 日正式开工,并于当日支付工程物资款 100 万美元。不考虑其他因素,该外币借款的汇兑差额在第二季度的资本化金额为( )万元人民币。

  A.30.45

  B.12.18

  C.14.4

  D.13.2

  【答案】A

  【解析】第二季度外币借款本金的汇兑差额=1000×(6.29-6.26)=30(万元人民币);因第一季度外币借款利息尚未支付,在第二季度确认的汇兑差额=1000×6%×1/4×(6.29-6.26)=0.45(万元人民币);第二季度外币借款利息在第二季度确认的汇兑差额=1000×6%×1/4×(6.29-6.29)=0(万元人民币);所以第二季度外币专门借款本金及利息汇兑差额资本化金额=30+0.45+0=30.45(万元人民币)。

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