2021年注册会计师《会计》典型例题：金融工具

　　【例题 1•多选题】金融负债和权益工具的区分(考查频率： 2次)

　　下列各项中，有关金融负债和权益工具区分的表述正确的有(　　)。

　　A. 甲公司与乙公司签订的合同约定，甲公司以 600万元等值的自身权益工具偿还所欠乙公司债务，则甲公司将发行的该金融工具划分为金融负债

　　B. 甲公司与丙公司签订的合同约定，甲公司以 300盎司黄金等值的自身权益工具偿还所欠丙公司债务，则甲公司将发行的该金融工具划分为金融负债

　　C. 甲公司发行了 5000万元的优先股，每股 100万元。合同条款规定甲公司在 5年后将优先股强制转换为普通股，转股价格为前一工作日该普通股市价，则甲公司将发行的该金融工具划分为金融负债

　　D. 甲公司与丁公司签订的合同约定，甲公司向丁公司发行以自身普通股为标的的看涨期权，根据该期权合同，丁公司行权时有权以每股 120元的价格从甲公司购入普通 1200股，以甲公司普通股净额结算，则甲公司将发行的该金融工具划分为金融负债

　　【答案】 ABCD

　　【解析】上述情形，虽然甲公司通过交付自身权益工具来结算合同，但是甲公司是以可变数量的自身权益工具进行合同结算，该合同不能证明持有方享有扣除负债后的资产的剩余权益，故均作为金融负债处理。

　　【例题 2•多选题】金融负债和权益工具的区分(考查频率： 2次)

　　下列各项中，有关发行方的会计处理正确的有(　　)。

　　A. 企业发行一项 5年后以现金强制赎回的非累积优先股，在优先股存续期间内，若企业可以自行决定是否支付股利，则股利支付确认为利润分配

　　B. 企业发行一项 5年期可赎回的非累积优先股，该优先股的赎回取决于持有方，若在优先股存续期间内，企业可以自行决定是否支付股利，则股利支付确认为利润分配

　　C. 企业发行一项 5年后以现金强制赎回的非累积优先股，若该优先股需转换为可变数量的普通股，在优先股存续期间内，企业可以自行决定是否支付股利，则股利支付确认为利润分配

　　D. 企业发行一项 5年后以现金强制赎回的非累积优先股，该优先股赎回时所支付的金额还包括未支付的股利，则股利支付确认为利润分配

　　【答案】 ABC

　　【解析】选项 A、 B和 C，该非累积可赎回优先股属于复合金融工具，负债成分为赎回金额的折现值，负债成分采用实际利率法确认的利息支出应计入当期损益，而与权益成分相关的股利支付应确认为利润分配;选项 D，该非累积可赎回优先股整体属于金融负债，股利支付计入当期损益。

　　【提示】 金融负债和权益工具的区分与合并报表的结合(以下内容具体见重难点专题班讲解)

　　1. 向少数股东签发的看跌期权(证监会《 2019年度上市公司年报会计监管报告》)

　　2. 合并财务报表中金融负债和权益工具的区分( CAS22应用指南)

　　【例题 3•多选题】金融工具分类(初始分类 /重分类)(考查频率： 2次)

　　根据金融工具确认和计量准则，下列各项有关金融工具重分类的表述不正确的有(　　)。

　　A. 金融资产重分类与权益工具投资有关的金融资产无关

　　B. 金融资产条款发生变更导致金融资产终止确认的，不属于重分类

　　C. 企业对金融资产进行重分类，应当采用追溯调整法进行相关会计处理

　　D. 金融资产的条款发生变更但未导致终止确认时，允许重分类

　　【答案】 CD

　　【解析】选项 A，根据金融工具确认和计量准则，权益工具投资的合同现金流量特征一般不符合基本借贷安排，因此，初始确认时不能将其分类为以摊余成本计量的金融资产，而只能分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，或指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，且一经指定，不得撤销，因此，所有转换和重分类的金融资产都是与债务工具有关的金融资产，而与权益工具投资有关的金融资产无关;

　　选项 B，金融资产条款发生变更导致金融资产终止确认的，不属于重分类，企业应当终止确认原金融资产，同时按照变更后的条款确认一项新金融资产;选项 C，企业对金融资产进行重分类，应当自重分类日起采用未来适用法进行相关会计处理，不得对以前已经确认的利得、损失(包括减值损失或利得)或利息进行追溯调整;选项 D，如果企业管理金融资产的业务模式没有发生变更，而金融资产的条款发生变更但未导致终止确认时，不允许重分类。

　　【例题 4•多选题】金融工具分类(初始分类 /重分类)(考查频率： 2次)

　　下列各项有关金融工具重分类的表述正确的有(　　)。

　　A. 企业对所有金融负债均不得进行重分类

　　B. 发行方原分类为金融负债的金融工具，自不再满足被分类为金融负债之日起，发行方应当将其重分类为权益工具

　　C. 发行方原分类为权益工具的金融工具，自不再分类为权益工具之日起，发行方应当将其分类为金融负债

　　D. 企业持有特定金融资产的意图改变，不属于业务模式变更

　　【答案】 ABCD

　　【解析】选项 A，企业对所有金融负债均不得进行重分类;选项 B和 C，由于发行的金融工具原合同条款约定的条件或事项随着时间的推移或经济环境的改变而发生变化，可能会导致原金融负债重分类为权益工具或原权益工具重分类为金融负债;选项 D，企业持有特定金融资产的意图改变，不属于业务模式变更，即使企业在市场状况发生重大变化的情况下改变对特定资产的持有意图。

　　【例题 5•单选题】金融工具分类(初始分类 /重分类)(考查频率： 2次)

　　2019 年 1月 1日，甲公司以公允价值 2500万元(与面值相等)购入乙公司当日发行的公司债券，该债券的票面年利率与实际年利率相同，该债券每年年末付息，到期一次偿还本金。 2019年12月 31日，甲公司变更了管理该债券的业务模式，该债券的公允价值为 2350万元，重分类日为2020年 1月 1日。假定不考虑减值等其他因素，则下列说法不正确的是(　　)。

　　A. 若该项重分类为以摊余成本计量的金融资产重分类至以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，则计入公允价值变动损益的金额为 -150万元

　　B. 若该项重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类至以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，则计入公允价值变动损益的金额为 -150万元

　　C. 若该项重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类至以摊余成本计量的金融资产，则计入“债权投资—成本”科目的金额为 2500万元

　　D. 若该项重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类至以摊余成本计量的金融资产，则计入债权投资科目的金额为 2500万元

　　【答案】 D

　　【解析】选项 D，若该项重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类至以摊余成本计量的金融资产，企业应当根据该金融资产在重分类日的公允价值确定其实际利率。同时，企业应当自重分类日起对该金融资产适用金融资产减值的相关规定，并将重分类日视为初始确认日。相关会计分录为：

　　借：债权投资—成本　　　　　　　　　　　　　　　 2500

　　贷：交易性金融资产　　　　　　　　　　　　　　　 2350

　　债权投资—利息调整(差额)　　　　　　　　 　 150

　　【例题 6•多选题】金融工具的计量(考查频率： 5次)

　　2018 年 1月 1日，甲公司支付价款 1200万元(含交易费用)从上海证券交易所购入乙公司同日发行的 5年期公司债券 13000份，债券票面价值总额为 1300万元，票面年利率为 5%，于年末支付本年度利息(即每年利息为 65万元)，本金在债券到期时一次性偿还。该债券的实际年利率为6.87%。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买该债券时，合理预计发行方不会提前赎回。

　　甲公司管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。 2020年 1月 1日，甲公司预计债券面值的一半(即 650万元)将会在该年末收回;其余的一半将于 2022年年末收回，相关未来现金流量的折算到 2020年 1月 1日的现值为 1256.65万元。假定不考虑所得税、减值等其他因素，下列各项中，有关甲公司账务处理的表述正确的有(　　)。

　　A. 甲公司将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产

　　B.2019 年确认的投资收益为 83.64万元

　　C.2019 年 12月 31日，该债券投资的账面价值为 1171.08万元

　　D.2020 年 1月 1日，甲公司因调整 2020年年初的摊余成本计入当期损益的金额为 85.57万元

　　【答案】 AB

　　【解析】选项 A，甲公司管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，所以甲公司将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产;选项 B， 2019年确认的投资收益 =[ 1200×( 1+6.87%) -65]× 6.87%=83.64(万元);选项 C， 2019年 12月 31日该债券投资的账面价值 =[ 1200×( 1+6.87%) -65]×( 1+6.87%) -65=1236.08(万元);选项 D，2020年 1月 1日因调整摊余成本计入当期损益的金额 =1256.65-1236.08=20.57(万元)。

　　【例题 7•单选题】金融工具的计量(考查频率： 5次)

　　2019 年 5月 20日，甲公司以银行存款 200万元(其中包含乙公司已宣告但尚未发放的现金股利 5万元)从二级市场购入乙公司 100万股普通股股票，另支付相关交易费用 1万元，甲公司将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 。 2019年 12月 31日，该股票投资的公允价值为 210万元。假定不考虑其他因素，该股票投资对甲公司 2019年营业利润的影响金额为(　　)万元。

　　A.14

　　B.15

　　C.19

　　D.20

　　【答案】 A

　　【解析】 2019年 5月 20日取得时成本 =200-5=195(万元)，应确认投资收益为 -1万元，期末应确认公允价值变动损益 =210-195=15(万元)，该股票投资对甲公司 2019年营业利润的影响金额 =15-1=14(万元)。

　　【例题 8•单选题】金融工具的计量(考查频率： 5次)

　　甲公司 2019年 1月 1日购入面值为 200万元，票面年利率为 4%的 A债券。取得时支付价款208万元(含已到付息期但尚未领取的利息 8万元)，另支付交易费用 1万元，甲公司将该项金融资产 划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 。 2019年 1月 5日，收到购买时价款中所含的利息 8万元; 2019年 12月 31日， A债券的公允价值为 212万元; 2020年 1月 5日，收到 A债券 2019年度的利息 8万元; 2020年 2月 10日，甲公司出售 A债券，售价为 216万元，扣除手续费 1万元后，实际收到款项为 215万元。假定不考虑其他因素，甲公司从取得至出售 A债券累计确认投资收益的金额为(　　)万元。

　　A.10

　　B.11

　　C.15

　　D.22

　　【答案】 A

　　【解析】甲公司取得 A债券时确认的投资收益为 -1万元， 2019年 12月 31日计提应收利息对应确认投资收益 =200× 4%=8(万元)， 2020年 2月 10日出售 A债券时应确认的投资收益 =215-212=3(万元)，甲公司从取得至出售累计确认投资收益 =-1+8+3=10(万元)。

　　【例题 9•单选题】金融工具的计量(考查频率： 5次)

　　2018 年 1月 1日，甲公司支付价款 1200万元(含交易费用 50万元)从上海证券交易所购入乙公司同日发行的 5年期公司债券，债券票面价值总额为 1300万元，票面年利率为 5%，于年末支付本年度债券利息(即每年利息为65万元)，本金在债券到期时一次性偿还。该债券的实际年利率

　　为 6.87%。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买该债券时，合理预计发行方不会提前赎回。

　　甲公司根据其管理该金融资产的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券 分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产 。 2018年 12月 31日，该债券的公允价值为1250万元(不含利息)， 2019年 12月 31日，该债券的公允价值为 1420万元。不考虑所得税、减值等其他因素，下列各项中，有关甲公司账务处理的表述正确的是(　　)。A.2018 年 1月 1日取得该项债券投资记入“其他债权投资—利息调整”科目的金额为 150万元

　　B.2018 年 12月 31日该债券投资的账面价值为 1217.44万元

　　C.2018 年 12月 31日该债券投资的摊余成本为 1250万元

　　D.2019 年 12月 31日确认利息收入 83.64万元

　　【答案】 D

　　【解析】选项 A， 2018年 1月 1日取得该项债券投资记入“其他债权投资—利息调整”科目的金额 =1300-1200=100(万元);选项 B， 2018年 12月 31日，该债券投资的账面价值等于期末公允价值 1250万元;选项 C， 2018年 12月 31日该债券投资的摊余成本 =1200×( 1+6.87%) -65=1217.44(万元);选项 D， 2019年 12月 31日确认利息收入 =1217.44× 6.87%=83.64(万元)

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