2021注册会计师考试《会计》例题：长期股权投资与合营安排

　　【例题 1•多选题】长期股权投资的初始计量(考查频率： 5次)

　　甲公司为某一集团母公司，乙公司为其一子公司。 2018年 1月 1日，甲公司以银行存款 4 800万元从本集团外部购入 A公司 80%股权(属于非同一控制下企业合并)并能够控制 A公司。购买日， A公司可辨认净资产的公允价值为 5 000万元，账面价值为 3500万元。 A公司可辨认净资产的公允价值与账面价值的差额系由一项管理用无形资产所致，该无形资产账面价值 1 000万元，公允价值 2 500万元，该无形资产自购买日尚可使用寿命为 10年，采用直线法摊销，预计净残值为零，其余可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。

　　2020 年 1月 1日，乙公司定向增发 5 000万股本公司普通股股票(每股面值 1元)取得甲公司所持 A公司的 80%股权，形成同一控制下的企业合并。乙公司为定向增发普通股，支付佣金和手续费 500万元。 2018年 1月 1日至 2019年 12月 31日， A公司按照购买日净资产的账面价值计算实现的净利润为 1 500万元，无其他所有者权益变动。为进行该项交易，乙公司支付有关审计等中介机构费用 180万元。

　　不考虑所得税等其他因素，下列说法正确的有(　　)

　　A. 甲公司收购 A公司时应确认商誉 800万元

　　B. 合并日，乙公司因该项交易应确认资本公积 260万元

　　C. 合并日，乙公司取得该项长期股权投资的初始投资成本为 5760万元

　　D. 若合并日乙公司购入甲公司所持 A公司的 60%股权，其他资料不变，乙公司取得该项长期股权投资的初始投资成本为 4320万元

　　【答案】 ABC

　　【解析】甲公司收购 A公司时应确认商誉 =4800-5000× 80%=800(万元)，选项 A正确; 2019年 12月 31日， A公司(被合并方)按购买日公允价值持续计算的应纳入最终控制方合并财务报表的可辨认净资产账面价值 =5000+[ 1500-( 2500-1000) /10× 2] =5000+1200=6200(万元)， 2020年 1月 1日(合并日)，乙公司(合并方)购入 A公司 80%的股权的初始投资成本=6200× 80%+归属于甲公司的商誉 800=4960+800=5760(万元)，选项 C正确;合并日，乙公司因该项交易应确认资本公积 =合并成本 5760-发行权益性证券面值总额 5000× 1-500=260(万元)，支付与合并直接相关审计等中介机构费用180万元，计入当期损益(管理费用)，不计入资本公积，选项 B正确;若合并日乙公司购入甲公司所持 A公司的 60%股权，其他资料不变，乙公司取得该项长期股权投资的初始投资成本 =6200× 60%+归属于甲公司的商誉 800=4520(万元)，选项 D不正确。

　　【例题 2•多选题】长期股权投资的初始计量(考查频率： 5次)

　　甲公司为一上市公司， 2019年与长期股权投资的相关资料如下：

　　( 1) 3月 1日，甲公司通过增发 6 000万股普通股(面值 1元/股)，从非关联方处取得 A公司 20%的股权，所增发股份的公允价值为 10 400万元。为增发该部分股份，甲公司向证券承销机构等支付了 400万元的佣金和手续费;

　　( 2) 3月 15日，甲公司以支付现金的方式取得 B公司 25%的股份，实际支付价款 3 200万元，在购买过程中另支付手续费等相关费用 12万元。购买价款中包含 B公司已宣告但尚未发放的现金股利 100万元，甲公司在取得 B公司股份后，派人参与 B公司的生产经营决策;

　　( 3) 3月 20日，甲公司以一台大型设备为对价，取得 C公司 25%股权。该设备账面价值为1000万元，公允价值为 1200万元。

　　假定甲公司取得上述股权(股份)相关手续均于当日完成，均能够对被投资单位施加重大影响。不考虑相关税费等其他因素，下列表述正确的有(　　)。

　　A. 对于资料( 2)，甲公司应确认长期股权投资初始投资成本的金额为 3100万元

　　B.2019 年 3月，甲公司应确认长期股权投资初始投资成本的金额为 14712万元

　　C. 因上述业务，甲公司应确认资本公积的金额为 4400万元

　　D. 上述业务对甲公司当期营业利润的影响金额为 200万元

　　【答案】 BD

　　【解析】对于资料( 2)，甲公司应确认长期股权投资初始投资成本 =3200+12-100=3112(万元)，选项 A不正确; 2019年 3月，甲公司应确认长期股权投资初始投资成本 =10400资料( 1)+3112资料( 2) +1200资料( 3) =14712(万元)，选项 B正确;因上述业务，甲公司应确认资本公积 =10400-6000× 1-400=4000(万元)，选项 C不正确;上述业务对甲公司当期营业利润的影响金额 =1 200-1 000=200(万元)，选项 D正确。

　　【例题 3•多选题】长期股权投资的后续计量(考查频率： 5次)

　　M 公司为一家上市公司，有关股权投资资料如下：

　　( 1) 2018年 1月 1日， M公司以银行存款 1010万元购入 N公司 60%的股权，并取得 N公司的控制 权， M公司和 N公司 合并前不存在关联方关系 ;

　　( 2) 2018年 3月 20日， N公司宣告分配现金股利 100万元;

　　( 3) 2018年 4月 20日， M公司收到现金股利 60万元;

　　( 4) 2018年， N公司实现净利润 500万元;

　　( 5) 2019年 3月 8日， N公司宣告分配现金股利 200万元，股票股利 200万元;

　　( 6) 2019年 4月 8日， M公司收到现金股利 120万元;

　　( 7) 2019年， N公司发生巨额亏损。 2019年年末 M公司预计对 N公司投资按当时市场收益率确定的未来现金流量现值为 930万元;

　　( 8) 2020年 3月 15日， M公司将持有的 N公司股权全部转让给丙公司，收到股权转让款 950万元。

　　假定不考虑相关税费及其他因素，下列各项说法正确的有(　　)。

　　A.2018 年 M公司因该项股权投资影响营业利润的金额为 60万元

　　B.2019 年 12月 31日， M公司该项股权投资的账面价值为 930万元

　　C.2019 年 M公司因该项股权投资影响营业利润的金额为 120万元

　　D.2020 年 3月 15日，处置该项股权投资对营业利润的影响金额为 20万元

　　【答案】 ABD

　　【解析】因 M公司持有 N公司 60%的股权，能够对 N公司实施控制，并且 M公司和 N公司合并前没有关联方关系，属于非同一控制下的企业合并。因此 M公司对该股权投资应通过长期股权投资核算，并且后续计量采用成本法核算。 2018 年： 1 月 1日取得该项长期股权投资的成本为 1010万元， 3月 20日 N公司宣告分配现金股利 100万元时， M公司应确认的投资收益为 60万元， 4月 20日收到现金股利 60万元不确认损益， 2018年 N公司实现净利润 500万元， M公司无需进行会计处理，选项 A正确; 2019 年： 3 月 8日 N公司宣告分配现金股利 200万元， M公司应确认投资收益 120万元; N公司宣告分配股票股利 200万元， M公司无需账务处理，只需备查登记;未计提减值准备前的账面价值为 1010万元大于可收回金额为 930万元，确认减值损失 80万元，计提减值后的账面价值 =1010-80=930(万元)，选项 B正确; 2019年 M公司因该项股权投资影响营业利润的金额 =120-80=40(万元)，选项 C不正确; 2020 年： 3 月 15日处置该项股权投资对营业利润的影响金额 =950-930(处置时的账面价值) =20(万元)，选项 D正确。

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