2021注册会计师考试《会计》例题：股份支付

　　【1.单选题】下列关于甲公司发生的交易或事项中，属于股份支付的是( )。

　　A.向债权人发行股票以抵偿所欠贷款

　　B.向股东发放股票股利

　　C.向乙公司原股东定向发行股票取得乙公司 100%的股权

　　D.向高级管理人员授予股票期权

　　【答案】D

　　【解析】股份支付，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。

　　【2.多选题】(2019 年 A)甲公司在集团内实施了以下员工持股计划：(1)甲公司将其持有的部分对子公司(乙公司)股份以 5 元/股的价格出售给乙公司员工持股平台，出售日乙公司股份的市场价值为 20 元/股;(2)乙公司授予本公司部分员工股票期权，行权价格为6 元/股，授予日每份股票期权的公允价值为 15 元;(3)甲公司的另一子公司(丙公司)将其持有乙公司 2%的股份无偿赠予乙公司员工持股平台，赠予日乙公司 2%股份的公允价值为800 万元;(4)乙公司授予本公司部分研发人员限制性股票，授予价格为 6 元/股，授予日乙公司限制性股票的公允价值为 12 元/股。不考虑其他因素，上述交易或事项中，构成乙公司股份支付的有(　　)。

　　A.乙公司授予本公司员工股票期权

　　B.乙公司授予研发人员限制性股票

　　C.甲公司出售给乙公司员工持股平台股份

　　D.丙公司赠予乙公司员工持股平台股份

　　【答案】ABCD

　　【解析】股份支付，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。以上选项均正确。

　　【3.单选题】下列关于股份支付会计处理的表述中，不正确的是( )。

　　A.股份支付的确认和计量，应以符合相关法规要求、完整有效的股份支付协议为基础

　　B.对以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应按所授予权益工具在授予日的公允价值计量

　　C.对以现金结算的股份支付，在可行权日之后应将相关权益的公允价值变动计入当期损益

　　D.对以权益结算的股份支付，在可行权日之后应将相关的所有者权益按公允价值进行调整

　　【答案】D

　　【解析】以权益结算的股份支付，应当以该权益工具在授予日的公允价值计量，在可行权日之后不需要将相关的所有者权益按公允价值进行调整。

　　【4.多选题】(2014 年 A B)下列各项关于附等待期的股份支付会计处理的表述中，正确的有(　　)。

　　A.以权益结算的股份支付，相关权益性工具的公允价值在授予日后不再调整

　　B.现金结算的股份支付在授予日不作会计处理，但权益结算的股份支付应予处理

　　C.附市场条件的股份支付，应在所有市场及非市场条件均满足时确认相关成本费用

　　D.业绩条件为非市场条件的股份支付，等待期内应根据后续信息调整对可行权情况的估计

　　【答案】AD

　　【解析】除了立即可行权的股份支付外，无论是现金结算的股份支付还是权益结算的股份支付，在授予日均不作处理，选项 B 错误;附市场条件的股份支付，只要满足非市场条件，企业就应当确认相关成本费用，选项 C 错误。

　　【5.单选题】(2017 年 A)2×16 年 1 月 1 日，甲公司经股东大会批准与其高管人员签订股份支付协议，协议约定：等待期为 2×16 年 1 月 1 日起两年，两年期满有关高管人员仍在甲公司工作且每年净资产收益率不低于 15%的，高管人员每人可无偿取得 10 万股甲公司股票。甲公司普通股按董事会批准该股份支付协议前 20 天平均市场价格计算的公允价值为20 元/股，授予日甲公司普通股的公允价值为 18 元/股。2×16 年 12 月 31 日，甲公司普通股的公允价值为 25 元/股。根据甲公司生产经营情况及市场价格波动等因素综合考虑，甲公司预计该股份支付行权日其普通股的公允价值为 24 元/股。不考虑其他因素，下列各项中，属于甲公司在计算 2×16 年因该股份支付确认费用时应使用的普通股的公允价值是( )。

　　A.预计行权日甲公司普通股的公允价值

　　B.2×16 年 1 月 1 日甲公司普通股的公允价值

　　C.2×16 年 12 月 31 日甲公司普通股的公允价值

　　D.董事会批准该股份支付协议前 20 天按甲公司普通股平均市场价格计算的公允价值

　　【答案】B

　　【解析】该股份支付属于以权益结算的股份支付，企业应在等待期内每个资产负债表日，　以对可行权权益工具数量的最  佳估计数为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入“资本公积——其他资本公积”，选项B 正确。

　　【6.多选题】下列关于企业以模拟股票换取职工服务的会计处理表述中，正确的有( )。

　　A.行权日，将实际支付给职工的现金计入所有者权益

　　B.等待期内的资产负债表日，按照模拟股票在授予日的公允价值确认当期成本费用

　　C.可行权日后，将与模拟股票相关的应付职工薪酬的公允价值变动计入当期损益

　　D.授予日，对立即可行权的模拟股票，按照当日其公允价值确认当期成本费用

　　【答案】CD

　　【解析】模拟股票是现金结算股份支付的常用工具之一，行权日，将实际支付给职工的现金应冲减应付职工薪酬，选项 A 错误;在等待期内的资产负债表日，应该按照模拟股票在资产负债表日的公允价值确认当期成本费用，选项 B 错误。

　　【7.单选题】2016 年 1 月 1 日，甲公司股东大会批准开始实施一项股票期权激励计划，授予 50 名管理人员每人 10 万份股票期权，行权条件为自授予日起在该公司连续服务 3 年。2016 年 1 月 1 日和 12 月 31 日，该股票期权的公允价值分别为 5.6 元和 6.4 元。2016 年 12月 31 日，甲公司预计 90%的激励对象将满足行权条件，不考虑其他因素。甲公司因该业务2016 年度应确认的管理费用为( )万元

　　A.840

　　B.675

　　C.2520

　　D.960

　　【答案】A

　　【解析】甲公司因该业务 2016 年度应确认的管理费用=5.6×50×10×90%×1/3=840(万元)。

　　【8.单选题】2010 年 1 月 1 日，甲公司向 50 名高管人员每人授予 2 万份股票期权，这些人员从被授予股票期权之日起连续服务满 2 年，即可按每股 6 元的价格购买甲公司 2 万股普通股股票(每股面值 1 元)。该期权在授予日的公允价值为每股 12 元。2011 年 10 月 20日，甲公司从二级市场以每股 15 元的价格回购本公司普通股股票 100 万股，拟用于高管人员股权激励。在等待期内，甲公司没有高管人员离职。2011 年 12 月 31 日，高管人员全部行权，当日甲公司普通股市场价格为每股 16 元。2011 年 12 月 31 日，甲公司因高管人员行权应确认的股本溢价为( )万元。

　　A.200

　　B.300

　　C.500

　　D.1700

　　【答案】B

　　【解析】2011 年 12 月 31 日高管人员行权时会计分录如下：

　　借：银行存款　　600(50×2×6)

　　资本公积——其他资本公积 1200(50×2×12)

　　贷：库存股　　1500(100×15)

　　资本公积——股本溢价　　300(600+1200-1500)

　　从以上分录可知，2011 年 12 月 31 日，甲公司因高管人员行权应确认的股本溢价为 300万元。

　　【9.综合题】(2009 年)20×6 年 1 月 1 日，经股东大会批准，甲上市公司(以下简称甲公司)与 50 名高级管理人员签署股份支付协议。协议规定：①甲公司向 50 名高级管理人员每人授予 10 万股股票期权，行权条件为这些高级管理人员从授予股票期权之日起连续服务满 3 年，公司 3 年平均净利润增长率达到 12%;②符合行权条件后，每持有 1 股股票期权可以自 20×9 年 1 月 1 日起 1 年内，以每股 5 元的价格购买甲公司 1 股普通股股票，在行权期间内未行权的股票期权将失效。甲公司估计授予日每股股票期权的公允价值为 15 元。

　　20×6 年至 20×9 年，甲公司与股票期权有关的资料如下：

　　(1)20×6 年 5 月，甲公司自市场回购本公司股票 500 万股(50 人×10 万股)，共支付款项 4 025 万元，作为库存股待行权时使用。

　　(2)20×6 年，甲公司有 1 名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为 10%。该年末，甲公司预计未来两年将有 1 名高级管理人员离开公司，预计 3 年平均净利润增长率将达到 12%;每股股票期权的公允价值为 16 元。

　　(3)20×7 年，甲公司没有高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为 14%。该年末，

　　甲公司预计未来 1 年将有 2 名高级管理人员离开公司，预计 3 年平均净利润增长率将达到12.5%;每股股票期权的公允价值为 18 元。

　　(4)20×8 年，甲公司有 1 名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为 15%。该年末，每股股票期权的公允价值为 20 元。

　　(5)20×9 年 3 月，48 名高级管理人员全部行权，甲公司共收到款项 2 400 万元，相关股票的变更登记手续已办理完成。

　　要求：

　　(1)编制甲公司回购本公司股票时的相关会计分录。

　　(2)计算甲公司 20×6 年、20×7 年、20×8 年因股份支付应确认的费用，并编制相关会计分录。

　　(3)编制甲公司高级管理人员行权时的相关会计分录。

　　【答案】

　　(1)编制甲公司回购本公司股票时的相关会计分录。

　　借：库存股 4 025

　　贷：银行存款 4 025

　　(2)计算甲公司 20×6 年、20×7 年、20×8 年因股份支付应确认的费用，并编制相关会计分录。

　　20×6 年应确认的费用=(50-1-1)×10×15×1/3=2 400(万元)

　　借：管理费用 2 400

　　贷：资本公积——其他资本公积 2 400

　　20×7 年应确认的费用=(50-1-2)×10×15×2/3-2 400=2 300(万元)

　　借：管理费用 2 300

　　贷：资本公积——其他资本公积　　2 300

　　20×8 年应确认的费用=(50-1-0-1)×10×15-2 400-2 300=2 500(万元)

　　借：管理费用　　2 500

　　贷：资本公积——其他资本公积 2 500

　　(3)编制甲公司高级管理人员行权时的相关会计分录。

　　借：银行存款 2 400

　　资本公积——其他资本公积 7 200(2 400+2 300+2 500)

　　贷：库存股　　3 864[4 025×(48×10)÷500]

　　资本公积——股本溢价　　5 736

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