2021注册会计师考试《会计》例题：所有者权益

　　【1.多选题】下列关于实收资本(股本)及其核算的表述中，正确的有( )。

　　A.资本公积转增资本，会增加实收资本或股本

　　B.股份有限公司发放股票股利和宣告发放现金股利的处理相同

　　C.以权益结算的股份支付行权时，会增加实收资本或股本

　　D.股份有限公司回购股票会增加所有者权益

　　【答案】AC

　　【解析】股份有限公司发放股票股利，借记“利润分配”科目，贷记“股本”科目，宣告发放现金股利，借记“利润分配”科目，贷记“应付股利”科目，发放股票股利和宣告发放现金股利的处理是不同的，选项 B 不正确;股份有限公司回购股票，借记“库存股”科目，贷记“银行存款”科目，会减少所有者权益，选项 D 不正确。

　　【2.单选题】下列各项中，应作为其他权益工具核算的是( )。

　　A.企业发行的以现金净额结算的看涨期权

　　B.企业发行的以普通股净额结算的看涨期权

　　C.企业发行的以普通股总额结算的看涨期权

　　D.企业发行的普通股股票

　　【答案】C

　　【解析】选项 A、B，应作为金融负债核算;选项 C，应作为权益工具(其他权益工具)核算;选项 D，企业发行的普通股应增加“股本”及“资本公积——股本溢价”的金额，不作为其他权益工具核算。

　　【3.单选题】发行方原分类为权益工具的金融工具，自不再被分类为权益工具之日起，发行方应将其重分类为金融负债，以重分类日该工具的( )计量。

　　A.账面价值

　　B.现值

　　C.公允价值

　　D.历史成本

　　【答案】C

　　【解析】发行方原分类为权益工具的金融工具，自不再被分类为权益工具之日起，发行方应将其重分类为金融负债，以重分类日该工具的公允价值计量，重分类日权益工具账面价值与金融负债公允价值之间的差额确认为权益。

　　【4.多选题】(2016 年 A)甲公司 2×15 年发生下列交易或事项：(1)以账面价值为 18200 万元的土地使用权作为对价，取得同一集团内乙公司 100%股权，合并日乙公司净资产在最终控制方合并报表中的账面价值为 12 000 万元;(2)为解决现金困难，控股股东代甲公司缴纳税款 4 000 万元;(3)为补助甲公司当期研发投入，取得与收益相关的政府补助 6 000万元;(4)控股股东将自身持有的甲公司 2%股权赠予甲公司 10 名管理人员并立即行权。不考虑其他因素，与甲公司有关的交易或事项中，会引起其 2×15 年所有者权益中资本性项目发生变动的有( )。

　　A.大股东代为缴纳税款

　　B.取得与收益相关的政府补助

　　C.控股股东对管理人员的股份赠予

　　D.同一控制下企业合并取得乙公司股权

　　【答案】ACD

　　【解析】选项 B，取得与收益相关的政府补助，应当计入其他收益或冲减相关成本费用。不影响所有者权益中资本性项目的金额。

　　【5.多选题】(2019 年 A)下列各项中，属于在以后会计期间满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益有(　　)。

　　A.外币财务报表折算差额

　　B.分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值变动

　　C.指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债因企业自身信用风险变动

　　引起的公允价值变动

　　D.分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产信用减值准备

　　【答案】ABD

　　【解析】指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债因企业自身信用风险变动引起的公允价值变动计入其他综合收益，结转时计入留存收益，选项 C 错误。

　　【6.单选题】(2017 年 A)甲公司为境内上市公司，2×17 年,甲发生的导致其净资产变动的交易或事项如下：(1)接受其大股东捐赠 500 万元;(2)当年将作为存货的商品房改为出租，甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。转换日，商品房的公允价值大于其账面价值 800 万元;(3)按照持股比例计算应享有联营企业因以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值变动计入其他综合收益 350 万元;(4)现金流量套期工具产生的利得中属于有效套期部分的金额 120 万元。下列各项关于甲公司上述交易或事项产生的净资产变动在以后期间不能转入损益的是( )。

　　A.接受大股东捐赠

　　B.商品房改为出租时公允价值大于其账面价值的差额

　　C.现金流量套期工具产生的利得中属于有效套期的部分

　　D.按照持股比例计算应享有联营企业其他综合收益变动份额

　　【答案】A

　　【解析】选项 A，接受大股东捐赠，在取得时计入“资本公积——资本溢价(股本溢价)”，在以后期间不能转入损益。

　　【7.计算分析题】(2019 年 A)甲公司 20×8 年度发生的交易或事项如下：

　　(1)1 月 1 日，甲公司与乙公司签订租赁合同，将本公司原作为固定资产核算的一栋写字楼出租给乙公司，租赁期为 5 年，年租金为 400 万元，于每年末支付。该写字楼的成本为 8 000 万元，至出租时已计提折旧 1 200 万元。按照周边写字楼的市场价格估计，该写字楼的公允价值为 9 400 万元。12 月 31 日，甲公司收到乙公司支付的当年租金 400 万元。甲公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。12 月 31 日，因租赁市场短期回调，甲公司上述出租写字楼的公允价值为 9 200 万元。

　　(2)1 月 1 日，甲公司以 5 元/股的授予价格向 20 名高管人员授予限制性股票 800 万股，发行价款 4 000 万元已收到并存入银行，限制性股票的登记手续已办理完成。根据限制性股票激励计划，激励对象在同时满足下列条件时，方可解除限制：激励对象自授予限制性股票之日起在甲公司持续服务满 3 年;平均净资产收益率达到 10%。否则，甲公司将按照授予价格回购激励对象持有的限制性股票。当日，甲公司股票的市场价格为 20 元/股。20×8 年度，甲公司没有高管人员离开公司，净资产收益率达到 13%。甲公司预计未来2 年高管人员也不会有人离开公司，每年的净资产收益率能够实现 10%的目标。

　　(3)2 月 10 日，甲公司支付价款 620 万元购入乙公司股票 100 万股(占乙公司发行在外股份数的 1%)，另支付交易费用 0.8 万元。购入时乙公司已宣告发放现金股利，甲公司按照购入股份比例计算可分得股利 46 万元。甲公司将所购入乙公司股票指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。

　　3 月 2 日，甲公司收到乙公司分配的现金股利 46 万元。

　　12 月 31 日，甲公司所持乙公司股票的公允价值为 550 万元。

　　本题不考虑相关税费及其他因素。

　　要求：根据上述资料，逐项计算上述交易或事项对甲公司 20×8 年度其他综合收益的影响金额，编制相关会计分录。

　　【答案】

　　事项(1)对甲公司 20×8 年度其他综合收益的影响金额=9 400-(8 000-1 200)=2 600(万元)。

　　20×8 年 1 月 1 日：

　　借：投资性房地产——成本　　9 400

　　累计折旧　　1 200

　　贷：固定资产　　8 000

　　其他综合收益　　2 600

　　20×8 年 12 月 31 日：

　　借：公允价值变动损益　　200(9 400-9 200)

　　贷：投资性房地产——公允价值变动　　200

　　借：银行存款　　400

　　贷：其他业务收入　　400

　　事项(2)对甲公司 20×8 年度其他综合收益的影响金额=0。

　　20×8 年 1 月 1 日：

　　借：银行存款　　4 000

　　贷：股本　　800

　　资本公积——股本溢价　　3 200

　　借：库存股　　4 000

　　贷：其他应付款　　4 000

　　20×8 年 12 月 31 日：

　　借：管理费用

　　4 000[800×(20-5)×1/3]

　　贷：资本公积——其他资本公积　　4 000

　　事项(3)对甲公司 20×8 年度其他综合收益的影响金额=550-(620+0.8-46)=-24.8(万元)。

　　20×8 年 2 月 10 日：

　　借：其他权益工具投资——成本 574.8

　　应收股利 46

　　贷：银行存款

　　620.8

　　20×8 年 3 月 2 日：

　　借：银行存款　　46

　　贷：应收股利　　46

　　20×8 年 12 月 31 日：

　　借：其他综合收益　　24.8

　　贷：其他债权投资——公允价值变动　　24.8

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