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2021注册会计师考试《会计》例题:收入、费用和利润

财营网  2021-01-27【

  【1.多选题】关于收入的确认,下列表述中正确的有( )。

  A.企业应当在履行了合同中的履约义务,即在客户取得相关商品控制权时确认收入

  B.没有商业实质的非货币性资产交换,不确认收入

  C.企业因向客户转让商品对价不是很可能收回,应当将已收取的对价部分确认为收入

  D.企业因向客户转让商品的对价不是很可能收回,企业只有在不再负有向客户转让商品的剩余义务,且已向客户收取的对价无须退回时,才能将已收取的对价确认为收入

  【答案】ABD

  【解析】选项 C,企业因向客户转让商品对价不是很可能收回,应当将已收取的对价作为负债进行会计处理。

  【2.多选题】2018 年 12 月 10 日,甲公司承诺以每件 100 元的价格向乙公司销售 120件 A 产品。产品在 6 个月内转移给乙公司。该履约义务属于在某一时点履行的履约义务。2019年 3 月 30 日,当甲公司向乙公司转移了 60 件 A 产品的控制权后,合同进行了修改,要求向乙公司额外交付 30 件产品,这额外的 30 件产品并未包括在原合同中。在协商购买额外 30件产品的过程中,合同双方最初商定每件产品价格为 80 元(未反映单独售价)。此外,乙公司发现已收到的 60 件产品存在独有的瑕疵,甲公司因这些劣质产品向客户进行赔偿,承诺每件产品优惠 15 元,即额外 30 件产品的实际价款为 1 500 元(2 400-900)。甲公司下列会计处理的表述中,正确的有( ) 。

  A.原 60 件瑕疵产品优惠 900 万元应冲减 2019 年 3 月主营业务收入

  B.原合同尚未提供的 60 件产品单独售价为 100 元

  C.剩余产品单价为 93.33 元

  D.新增合同尚未提供的 30 件产品单独售价为 50 元

  【答案】AC

  【解析】优惠 900 万元(60×15)属于销售折让,应冲减当期销售收入,选项 A 正确;因新增合同价款未反映新增商品单独售价,应当视为原合同终止,同时,将原合同未履约部分与合同变更部分合并为新合同进行会计处理,即剩余产品单价=(100×60+30×80)÷90=93.33(元),选项 B 和选项 D 错误,选项 C 正确。

  【3.单选题】(2018 年 A)20×7 年 2 月 1 日,甲公司与乙公司签订了一项总额为 20 000万元的固定造价合同,在乙公司自有土地上为乙公司建造一栋办公楼。截至 20×7 年 12 月20 日止,甲公司累计已发生成本 6 500 万元。20×7 年 12 月 25 日,经协商合同双方同意变更合同范围,增加装修办公楼的服务内容,合同价格相应增加 3 400 万元。假定上述新增合同价款不能反映装修服务的单独售价,不考虑其他因素,下列各项关于上述合同变更会计处理的表述中,正确的是( )。

  A.合同变更部分作为单独合同进行会计处理

  B.合同变更部分作为原合同的组成部分进行会计处理

  C.原合同未履约部分与合同变更部分作为新合同进行会计处理

  D.合同变更部分作为单项履约义务于完成装修服务时确认收入

  【答案】B

  【解析】在合同变更日已转让商品与未转让商品之间不可明确区分的,应当将该合同变更部分作为原合同的组成部分,在合同变更日重新计算履约进度,并调整当期收入和相应成本等

  【4.单选题】甲公司将其拥有的某合成药的专利权许可证授予乙公司,授权期限为 10年。同时,甲公司承诺为乙公司生产该种药品。除此之外,甲公司不会从事任何与支持该药品相关的活动。该药品的生产流程特殊性极高,没有其他公司能够生产该药品。下列项目表述中正确的是( )。

  A.该专利权许可和生产服务可明确区分,应当各自分别作为单项履约义务进行会计处理

  B.该专利权许可和生产服务不可明确区分,应当将其一起作为单项履约义务进行会计处理

  C.甲公司将授予乙公司专利权许可证的账面价值转入资产处置损益

  D.甲公司应将交易价格在专利权许可和生产服务之间进行分配

  【答案】B

  【解析】甲公司向乙公司授予专利权许可,并为其提供生产服务。由于市场上没有其他

  公司能够生产该药品,客户将无法从该专利权许可中单独获益,因此,该专利权许可和生产服务不可明确区分,应当将其一起作为单项履约义务进行会计处理,选项 A 和 D 错误,选项B 正确。相反,如果该药品的生产流程特殊性不高,其他公司也能够生产该药品,则该专利权许可和生产服务可明确区分,应当各自分别作为单项履约义务进行会计处理;甲公司仅将其拥有的专利权许可证授予乙公司,期限为 10 年,并没有出售,因此,无需将专利权许可证账面价值转入资产处置损益中,选项 C 错误。

  【5.单选题】甲公司与客户签订合同,向客户销售一台其生产的可直接使用的医疗设备,并且在未来 3 年内向该客户提供用于该设备的专用耗材。该耗材只有甲公司能够生产,因此客户只能从甲公司购买该耗材。该耗材既可与设备一起销售,也可单独对外销售。下列项目表述中正确的是(  )

  A.销售设备和提供专用耗材构成两项履约义务

  B.销售设备和提供专用耗材不可明确区分

  C.销售设备和提供专用耗材构成单项履约义务

  D.销售设备和提供专用耗材具有高度关联性

  【答案】A

  【解析】甲公司在合同中对客户的承诺包括销售设备和专用耗材,虽然客户同时购买了设备和专用耗材,但是由于耗材可以单独出售,客户可以从将设备与单独购买的耗材一起使用中获益,表明设备和专用耗材能够明确区分;此外,甲公司未对设备和耗材提供重大的整合服务以将两者形成组合产出,设备和耗材并未对彼此作出重大修改或定制,也不具有高度关联性(这是因为,尽管没有耗材,设备无法使用,耗材也只有用于设备才有用,但是甲公司能够单独履行其在合同中的每一项承诺,也就是说,即使客户没有购买任何耗材,甲公司也可以履行其转让设备的承诺;即使客户单独购买耗材,甲公司也可以履行其提供耗材的承诺),表明设备和耗材在合同中彼此之间可明确区分。因此,该项合同包含两项履约义务,即销售设备和提供专用耗材。

  【6.多选题】(2018 年 A)下列各项中,不应作为合同履约成本确认为资产的有(  )。

  A.为取得合同发生但预期能够收回的增量成本

  B.为组织和管理企业生产经营发生的但非由客户承担的管理费用

  C.为履行合同发生的非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用

  D.无法在尚未履行的与已履行(或已部分履行)的履约义务之间区分的支出

  【答案】ABCD

  【解析】选项 A,为取得合同发生但预期能够收回的增量成本应作为合同取得成本确认为一项资产,不属于合同履约成本;选项 BCD,企业为履行合同发生的成本,不属于其他企业会计准则规范范围且同时满足下列条件的,应当作为合同履约成本确认为一项资产:①该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关,包括直接人工、直接材料、制造费用(类似费用)、明确由客户承担的成本以及仅因该合同而发生的其他成本;②该成本增加了企业未来用于履行履约义务的资源;③该成本预期能够收回。

  【提示】下列支出在实际发生时,应计入当期损益:①管理费用;②非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用(或类似费用),这些支出为履行合同发生,但未反应在合同价格中;③与履约义务中已履行部分相关的支出;④无法在尚未履行的与已履行的履约义务之间区分的相关支出。

  【7.单选题】下列有关确定交易价格的说法中正确的是( )。

  A.企业以赊销方式销售商品且合同中存在重大融资成分的,企业应当按照应收的合同金额确认收入

  B.合同中存在重大融资成分的,企业在确定该重大融资成分的金额时,应使用将合同对价的名义金额折现为商品现销价格的折现率。该折现率应随着后续市场利率或客户信用风险等情况的变化而变更

  C.销售合同约定客户支付对价的形式为股票的,企业应当根据合同开始日后股票公允价值的变动调整合同的交易价格

  D.企业应付客户对价超过向客户取得可明确区分商品公允价值的,超过金额应当冲减交易价格

  【答案】D

  【解析】合同中存在重大融资成分的,企业应当按照假定客户在取得商品控制权时即以现金支付的应付金额(即现销价格)确定交易价格,企业在确定该重大融资成分的金额时,应使用将合同对价的名义金额折现为商品现销价格的折现率。该折现率一经确定,不得因后续市场利率或客户信用风险等情况的变化而变更。选项 A 和选项 B 错误;销售合同约定客户支付对价的形式为股票的,应以合同开始日股票的公允价值确认交易价格,合同开始日后,股票的公允价值发生变动的,该变动金额不应计入交易价格,选项 C 错误。

  【8.单选题】甲公司与客户签定一合同以出售 A、B、C 三种产品,交易总价为 100 万元。

  A、B、C 各产品的单独售价分别为 40 万元、55 万元、45 万元,合计 140 万元。该企业经常将 B 和 C 产品合并按 60 万价格出售,经常将 A 产品按 40 万元出售。甲公司下列会计处理的表述中,不正确的是  )。

  A.A 产品应确认的收入为 40 万元

  B.B 产品应确认的收入为 33 万元

  C.C 产品应确认的收入为 27 万元

  D.C 产品应确认的收入为 45 万元

  【答案】D

  【解析】有确凿证据表明合同折扣仅与合同中一项或多项(而非全部)履约义务相关的,

  企业应当将该合同折扣分摊至相关一项或多项履约义务。本题中 A 产品单独售价与经常交易价格相同,表明合并折扣仅与 B 产品和 C 产品相关,A 产品应确认的收入为 40 万元,选项 A正确;B 产品应确认收入=55-40×55/100=33(万元);选项 B 正确;C 产品应确认收入=45-40×45/100=27(万元),选项 C 正确,选项 D 错误。

  【9.单选题】2×18 年 7 月 1 日,甲公司承诺向乙公司转让两种可明确区分的产品 X 和Y。产品 X 在合同开始时转让给乙公司,而产品 Y 则于 2×19 年 3 月 31 日转让给乙公司。乙公司承诺支付的对价包含固定对价 2 000 万元和估计值为 200 万元的可变对价,甲公司将可变对价估计值纳入交易价格(符合条件)。2×18 年 11 月 30 日,合同范围进行了修订:2×19 年 6 月 30 日前将产品 Z(连同尚未交付的产品 Y)转让给乙公司,合同价格增加了 600 万元,该增加额并不反映产品 Z 的单独售价。三种产品 X、Y、Z 的单独售价相同,均可明确区分,且可变对价不符合只分摊给某一履约义务或某两项履约义务的标准。在合同修订后,交付产品 Y 和产品 Z 之前,甲公司将其关于预计有权获得的可变对价的估计值修正为 260 万元,增加的 60 万元仍归属于在合同修订前承诺的可变对价。甲公司认为,该可变对价后续变动可 纳入交易价格(即满足不确定性消除时累计已确认收入金额极可能不会发生重大转回)。假 定不考虑其他因素,关于增加的 60 万元可变对价,甲公司下列会计处理的表述中,不正确 的是( )。

  A.产品 X 分摊 30 万元

  B.产品 Y 分摊 15 万元

  C.产品 Z 分摊 15 万元

  D.产品 X、产品 Y 和产品 Z 分别分摊 20 万元

  【答案】D

  【解析】可变对价后续变动与合同变更前已承诺可变对价相关的,企业应当首先将该可变对价后续变动额以原合同开始日确定的基础进行分摊,然后再将分摊至合伺变更日尚未履行的履约义务的该可变对价后续变动额以新合同开始日确定的基础进行二次分摊。即第一次分摊在原合同约定的 X 产品和 Y 产品之间进行,第二次分摊时将第一次分摊给 Y 产品的部分在合同变更后的 Y 产品和 Z 产品之间进行。第一次分摊:X 产品分摊=60/2=30(万元),Y产品分摊=60/2=30(万元);第二次分摊:将分摊至 Y 产品 30 万元可变对价在 Y 产品和 Z 产品之间分配,最终,Y 产品和 Z 产品各分摊 15 万元,选项 A、B 和 C 正确;选项 D 错误。

  【10.单选题】甲公司与客户签订一个提供咨询服务的合同,为客户提供专业意见(专业报告)。专业意见与针对客户的事实和情况有关。假设甲公司完全遵守其合同义务,如果客户终止咨询合同,合同要求客户赔偿甲公司已发生的成本,另加 15%的利润,15%的利润率接近甲公司在类似合同中取得的利润率。下列关于甲公司会计处理表述中正确的是(  )。

  A.提供咨询服务属于在某一时点履行的履约义务

  B.提供咨询服务属于在某一时段内履行的履约义务

  C.应在签订合同时确认收入

  D.应在提供咨询服务合同结束后确认收入

  【答案】B

  【解析】甲公司提供咨询服务的合同,所提供专业意见与客户的事实和情况相关联,若客户违约,甲公司有权收取成本加 15%的合理利润,表明该合同具有不可替代用途及收取成本加合理利润的权利,应当在一段时间内按照履约进度确认收入,选项 B 正确。

  【11.多选题】下列关于履约进度的说法中正确的有( )。

  A.当履约进度不能合理确定时,企业已经发生的成本预计能够得到补偿的,应当按照已经发生的成本金额确认收入,直到履约进度能够合理确定为止

  B.当客观环境发生变化时,企业需要重新评估履约进度是否发生变化,该变化应当作为会计估计变更进行会计处理

  C.对于每一项履约义务,企业只能采用一种方法来确定其履约进度

  D.资产负债表日,企业应当对履约进度进行重新估计

  【答案】ABCD

  【解析】企业应当考虑商品的性质,采用产出法或投入法确定恰当的履约进度。当履约进度不能合理确定时,企业已经发生的成本预计能够得到补偿的,应当按照已经发生的成本金额确认收入,直到履约进度能够合理确定为止。每一资产负债表日,企业应当对履约进度进行重新估计。当客观环境发生变化时,企业也需要重新评估履约进度是否发生变化,以确保履约进度能够反映履约情况的变化,该变化应当作为会计估计变更进行会计处理。对于每一项履约义务,企业只能采用一种方法来确定其履约进度。

  【12.单选题】(2014 年 A 改编)甲公司为设备安装企业。20×3 年 10 月 1 日,甲公司接受一项设备安装任务(属于某一时段内履行履约义务),安装期为 4 个月,合同总收入480 万元。至 20×3 年 12 月 31 日,甲公司已预收合同价款 350 万元,实际发生安装费 200万元,预计还将发生安装费 100 万元。假定甲公司按实际发生的成本占预计总成本的比例确定履约进度。甲公司 20×3 年该设备安装业务应确认的收入是( )。

  A.320 万元

  B.350 万元

  C.450 万元

  D.480 万元

  【答案】A

  【解析】至 20×3 年 12 月 31 日履约进度=200/(200+100)=2/3,甲公司 20×3 年该设备安装业务应确认的收入=480×2/3=320(万元)。

  【13.多选题】(2018 年 A)对于在某一时点履行的履约义务,企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入。在判断客户是否取得商品的控制权时,企业应当考虑的迹象有(  )。

  A.客户已接受该商品

  B.客户已拥有该商品的法定所有权

  C.客户就该商品负有现时付款义务

  D.客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬

  【答案】ABCD

  【解析】在判断客户是否已取得商品控制权时,企业应当考虑下列迹象:①企业就该商品享有现时收款权利,即客户就该商品负有现时付款义务;②企业已将该商品的法定所有权转移给客户,即客户已拥有该商品的法定所有权;③企业已将该商品实物转移给客户,即客户已实物占有该商品;④企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户,即客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬;⑤客户已接受该商品等。

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