欢迎来到财营网(初级会计师考试网)

初级会计师

4000-525-585

各地考试
您当前位置:注册会计师 >> 模拟试题 >> 会计 >> 2021注册会计师考试《会计》例题:政府补助

2021注册会计师考试《会计》例题:政府补助

财营网  2021-01-27【

  【1.单选题】(2013 年)企业享受的下列税收优惠中,属于企业会计准则规定的政府补助的是( )。

  A.增值税出口退税

  B.免征的企业所得税

  C.减征的企业所得税

  D.先征后返的企业所得税

  【答案】D

  【解析】选项 A,增值税出口退税是企业原支付增值税的退回,不属于政府补助;选择B 和 C,免征和减征企业所得税不是企业从政府直接取得资产,而企业会计准则规定的政府补助是企业从政府直接取得资产,因此不属于政府补助。

  【2.单选题】(2016 年 B 改编)甲公司从 2×10 年开始,受政府委托进口医药类特种丙原料,再将丙原料销售给国内生产企业,加工出丁产品并由政府定价后销售给最终用户,由于国际市场上丙原料的价格上涨,而国内丁产品的价格保持不变,形成进销价格倒挂的局面。2×14 年之前,甲公司销售给生产企业的丙原料以进口价格为基础定价,国家财政弥补生产企业产生的进销差价;2×14 年以后,国家为规范管理,改为限定甲公司对生产企业的销售价格,然后由国家财政弥补甲公司的进销差价。不考虑其他因素,从上述交易的实质判断,下列关于甲公司从政府获得进销差价弥补的会计处理中,正确的是( )。

  A.确认为与销售丙原料相关的营业收入

  B.确认为与收益相关的政府补助,直接计入当期其他收益

  C.确认为所有者的资本性投入计入所有者权益

  D.确认为与资产相关的政府补助,并按照销量比例在各期分摊计入其他收益

  【答案】A

  【解析】甲公司自财政部门取得的款项不属于政府补助,从政府获得了经济资源,但甲公司交付了商品,不是无偿取得,该交易具有商业实质,需要根据收入准则确认为营业收入。

  【3.多选题】(2018 年 B)下列各项关于政府补助会计处理的表述,正确的有( )

  A.总额法下收到的自然灾害补贴款应确认为营业外收入

  B.净额法下收到的人才引进奖励金应确认为营业外收入

  C.收到的用于未来购买环保设备的补贴款应确认为递延收益

  D.收到的即征即退增值税应确认为其他收益

  【答案】ACD

  【解析】选项 B,净额法下,收到的人才引进奖励金应确认为日常活动的政府补助,用于补偿已发生部分的直接冲减管理费用,用于以后期间将发生的人才引进费用的,应当先计入递延收益,以后期间进行摊销。

  【4.单选题】(2018 年 A)甲公司为从事集成电路设计和生产的高新技术企业,适用增值税先征后返政策。20×7 年 3 月 31 日,甲公司收到政府即征即退的增值税税额 300 万元。20×7 年 3 月 12 日,甲公司收到当地财政部门为支持其购买实验设备拨付的款项 120 万元。20×7 年 9 月 26 日,甲公司购买不需要安装的实验设备一台并投入使用,实际成本为 240万元,资金来源为财政拨款及借款。该设备采用年限平均法计提折旧,预计使用 10 年,预计无净残值。甲公司采用总额法核算政府补助。不考虑其他因素,甲公司 20×7 年度因政府补助应确认的收益是(  )。

  A.300 万元

  B.303 万元

  C.309 万元

  D.420 万元

  【答案】B

  【解析】即征即退的增值税 300 万元于收到时计入“其他收益”;取得的财政拨款 120万元属于与资产相关的政府补助,且采用总额法核算,应在资产的使用寿命内分摊,当期分摊计入其他收益的金额=120/10/12×3=3(万元);因此,应计入其他收益的金额=300+3=303(万元)。

  【5.多选题】(2013 年)甲公司 20×3 年自财政部门取得以下款项:(1)2 月 20 日,收到拨来的以前年度已完成重点科研项目的经费补贴 260 万元;(2)6 月 20 日,取得国家对公司进行扶改项目的支持资金 3 000 万元,用于购置固定资产,相关资产于当年 12 月 28日达到预定可使用状态,预计使用 20 年,采用年限平均法计提折旧;(3)12 月 30 日,收到战略性新兴产业研究补贴4 000万元,该项目至取得补贴款时已发生研究支出1 600万元,预计项目结项前仍将发生研究支出 2 400 万元。假定上述政府补助在 20×3 年以前均未予确认,不考虑其他因素,下列关于甲公司 20×3 年对政府补助相关的会计处理中,正确的有( )。

  A.当期应计入损益的政府补助是 1 860 万元

  B.当期取得与收益相关的政府补助是 260 万元

  C.当期取得与资产相关的政府补助是 3 000 万元

  D.当期应计入资本公积的政府补助是 4 000 万元

  【答案】AC

  【解析】当期应计入损益的政府补助=260+1 600=1 860(万元),选项 A 正确;当期取得与收益相关的政府补助为 4 260 万元(4 000+260),选项 B 错误;当期取得与资产相关的政府补助为 3 000 万元,选项 C 正确;政府补助不计入资本公积,选项 D 错误。

  【6.计算分析题】(2017 年 AB)甲公司为境内上市公司。2×17 年,甲公司发生的有关交易或事项如下:

  (1)甲公司生产并销售环保设备,该设备的生产成本为每台 600 万元,正常市场销售价格为每台 780 万元。甲公司按照国家确定的价格以每台 500 万元对外销售;同时,按照国家有关政策,每销售 1 台环保设备由政府给予甲公司补助 250 万元。2×17 年,甲公司销售环保设备 20 台,50%款项尚未收到,当年收到政府给予的环保设备销售补助款 5 000 万元。

  (2)甲公司为采用新技术生产更先进的环保设备,于 3 月 1 日起对某条生产线进行更新改造。该生产线的原价为 10 000 万元,已计提折旧 6 500 万元,拆除设备的账面价值为300 万元(假定无残值),新安装设备的购进成本为 8 000 万元,另发生其他相关费用 1 200万元。相关支出均通过银行转账支付。生产线更新改造项目于 12 月 25 日达到预定可使用状态。

  甲公司更新改造该生产线属于国家鼓励并给予补助的项目。经甲公司申请,于 12 月 20日得到相关政府部门批准,可获得政府补助 3 000 万元。截至 12 月 31 日,补助款项尚未收到,但甲公司预计能够取得。

  (3)5 月 10 日,甲公司所在地地方政府为了引进人才,与甲公司签订了人才引进合作协议,该协议约定,当地政府将向甲公司提供 1 500 万元人才专用资金,用于甲公司引进与研发新能源汽车相关的技术人才,但甲公司必须承诺在当地注册并至少八年内注册地址不变且不搬离本地区,如八年内甲公司注册地变更或搬离本地区的,政府有权收回该补助资金。该资金分三年使用,每年 500 万元。每年年初,甲公司需向当地政府报送详细的人才引进及资金使用计划,每年 11 月末,由当地政府请中介机构评估甲公司人才引进是否符合年初计划并按规定的用途使用资金。甲公司预计八年内不会变更注册地,也不会搬离该地区,且承诺按规定使用资金。8 月 20 日,甲公司收到当地政府提供的 1 500 万元补助资金。甲公司对于政府补助按净额法进行会计处理。本题不考虑增值税和相关税费以及其他因素。

  要求:

  (1)根据资料(1),说明甲公司收到政府的补助款的性质及应当如何进行会计处理,并说明理由;编制相关的会计分录。

  (2)根据资料(2),说明甲公司获得政府的补助款的分类;编制与生产线更新改造相关的会计分录。

  (3)根据资料(3),说明甲公司收到政府的补助款的分类,编制甲公司 2×17 年相关的会计分录。

  【答案】

  (1)甲公司收到政府的补助款,不属于政府补助。对于收到的政府补助款,应该确认为收入。

  理由:甲公司虽然取得了政府补助款,但最终收益的是从甲公司购买环保设备的消费者,相当于政府以每台 750 万元的价格购买设备,然后再按照每台 500 万元销售给终端用户,对于甲公司而言,销售环保设备收入由两部分构成,一是终端客户支付的价款,二是政府的补助款,政府的补助款是甲企业产品对价的组成部分,所以甲公司应将取得的政府补助款按照收入准则的规定进行会计处理。

  借:银行存款  10 000 (5 000+500×20×50%)

  应收账款  5 000 (500×20×50%)

  贷:主营业务收入  15 000 (750×20)

  借:主营业务成本  12 000 (600×20)

  贷:库存商品  12 000

  (2)甲公司获得政府的补助款属于与资产相关的政府补助。

  借:在建工程  3 500

  累计折旧  6 500

  贷:固定资产  10 000

  借:营业外支出  300

  贷:在建工程  300

  借:在建工程  9 200 (8 000+1 200)

  贷:银行存款  9 200

  借:固定资产  12 400

  贷:在建工程  12 400

  借:其他应收款  3 000

  贷:递延收益  3 000

  借:递延收益  3 000

  贷:固定资产  3 000

  (3)甲公司收到政府的补助款属于与收益相关的政府补助。

  借:银行存款  1 500

  贷:递延收益  1 500

  年末:

  借:递延收益  500

  贷:管理费用  500

  【7.多选题】(2019 年 B)下列各项关于已确认的政府补助需要退回的会计处理的表述中,正确的有( )。

  A.初始确认时冲减资产账面价值的,调整资产账面价值

  B.初始确认时冲减相关成本费用或营业外支出的,直接计入当期损益

  C.初始确认时计入其他收益或营业外收入的,直接计入当期损益

  D.初始确认时确认为递延收益的,冲减相关递延收益账面余额,超过部分计入当期损益

  【答案】ABCD

  【解析】政府补助退回的,应按以下规定进行处理:(1)初始确认时冲减相关资产账面价值的,调整资产账面价值;(2)存在相关递延收益的,冲减相关递延收益账面余额,超出部分计入当期损益;(3)属于其他情况的,直接计入当期损益。

  更多注会试题等你来>>>注册会计师考试题库|手机题库

  注册会计师考试全科VIP通关课程,考点精析 定制个性化备考:精讲班+习题班+考前资料+教材考点总结资料+VIP黑科技题库 。点击加入注册会计师(CPA)考试群:762562027 ,获取注册会计师考试相关信息通知注册会计师

责编:zj10160201

免责声明:因考试政策、内容不断变化与调整,财营网提供的以上信息仅供参考,如有异议,请考生以官方部门公布的内容为准!请与我们联系:4000-525-585

相关推荐

考试题库
模拟试题
历年真题