2021注册会计师考试《会计》例题：非货币性资产交换

　　【1.多选题】(2018 年 A)下列各项资产中，属于货币性资产的有( )。

　　A.银行存款

　　B.预付款项

　　C.应收票据

　　D.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

　　【答案】AC

　　【解析】货币性资产，是指企业持有的货币资金和收取固定或可确定金额的货币资金的权利。选项 B 和 D，属于非货币性资产。

　　【2.单选题】(2019 年 A)对于甲公司而言，下列各项交易中，应当认定为非货币性资产交换进行会计处理的是(　　)。

　　A.甲公司以一批产成品交换乙公司一台汽车

　　B.甲公司以所持联营企业丙公司 22%的股权交换乙公司一批原材料

　　C.甲公司以一项专利权交换乙公司一项非专利技术，并以银行存款收取补价，所收取补

　　价占换出专利权公允价值的 30%

　　D.甲公司以应收丁公司的 2 200 万元银行承兑汇票交换乙公司一栋办公用房

　　【答案】B

　　【解析】选项 A，企业以存货换取其他企业固定资产、无形资产等的，换出存货的企业适用《企业会计准则第 14 号——收入》的规定进行会计处理。选项 C，非货币性资产交换，是指企业主要以非货币性资产进行的交换，该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产(即补价)，以补价占整个资产交换金额的比例是否低于 25%作为参考，30%大于 25%，不属于非货币性资产交换;选项 D，银行承兑汇票属于货币性资产。

　　【3.单选题】(2016 年 B 改编)下列交易或事项，甲公司应按非货币性资产交换的原则进行会计处理的是( )。

　　A.以持有的应收账款换取乙公司的产品

　　B.以持有的应收票据换取乙公司的电子设备

　　C.以持有的无形资产换取乙公司的产品作为固定资产使用

　　D.以摊余成本计量的金融资产换取乙公司 25%的股权投资

　　【答案】C

　　【解析】选项 A、B 和 D，应收账款、应收票据与以摊余成本计量的金融资产均为货币性资产，不属于非货币性资产交换。

　　【4.多选题】下列各项中，甲公司不应按非货币性资产交换进行会计处理的有( )。

　　A.企业从政府无偿取得非货币性资产

　　B.企业以发行股票形式取得的非货币性资产

　　C.集团重组中发生的无代价的非货币性资产划拨、划转行为

　　D.用无形资产换取乙公司的一批存货

　　【答案】ABC

　　【解析】选项 A，适用《企业会计准则第 16 号——政府补助》准则;选项 B，相当于以权益工具换入非货币性资产，不适用非货币性资产交换会计处理原则;选项 C，实质是企业进行了权益性分配或接受了权益性投入，不适用非货币性资产交换会计处理原则，应当适用权益性交易的有关会计处理规定。

　　【5.多选题】下列关于非货币性资产交换相关表述中，正确的有( )。

　　A.不具有商业实质的非货币性资产交换，以换出资产的账面价值为基础确定换入资产的入账价值

　　B.换入资产与换出资产的公允价值均能可靠计量且交换具有商业实质的，以换出资产的公允价值为基础确定换入资产的入账价值

　　C.换入资产与换出资产的公允价值均不能可靠计量的，以换出资产的账面价值为基础确定换入资产的入账价值

　　D.换入资产与换出资产的公允价值均不能可靠计量的，以换入资产的账面价值为基础确定换入资产的入账价值

　　【答案】ABC

　　【解析】换入资产与换出资产的公允价值均不能可靠计量的，以换出资产的账面价值为基础确定换入资产的入账价值，选项 D 错误。

　　【6.多选题】(2013 年)甲公司与丙公司签订一项资产置换合同，甲公司以其持有的联营企业 30%的股权作为对价，另以银行存款支付补价 100 万元，换取丙公司生产的一大型设备，该设备的总价款为 3 900 万元，该联营企业 30%股权的取得成本为 2 200 万元;取得时该联营企业可辨认净资产公允价值为 7 500 万元(可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等)。甲公司取得该股权后至置换大型设备时，该联营企业累计实现净利润 3 500 万元，分配现金股利 400 万元，因其他债权投资确认其他综合收益增加 650 万元。交换日，甲公司持有该联营企业 30%股权的公允价值为 3 800 万元，不考虑税费及其他因素，下列各项对上述交易的会计处理中，正确的有( )。

　　A.甲公司处置该联营企业股权确认投资收益 620 万元

　　B.丙公司确认换入该联营企业股权入账价值为 3 800 万元

　　C.丙公司确认换出大型专用设备的营业收入为 3 900 万元

　　D.甲公司确认换入大型专用设备的入账价值为 3 900 万元

　　【答案】ABCD

　　【解析】长期股权投资处置时的账面价值=2 200+(7 500×30%-2 200)+(3 500-400)×30%+650×30%=3 375(万元)，甲公司处置该联营企业股权确认投资收益=3 800-3375+650×30%=620(万元)，选项 A 正确;丙公司换入该联营企业股权按其公允价值 3 800万元入账，选项 B 正确;丙公司换出其生产的大型专用设备应按其公允价值 3 900 万元确认营业收入，选项 C 正确;甲公司确认换入大型专用设备的入账价值=3 800+100=3 900(万元)，选项 D 正确。

　　【7.单选题】甲公司为增值税一般纳税人，经与乙公司协商，甲公司以一批产品换入乙公司的一项专利技术，交换日，甲公司换出产品的账面价值为 560 万元，公允价值为 700万元，增值税税额为 91 万元，甲公司将产品运抵乙公司并向乙公司开具了增值税专用发票，当日双方办妥了专利技术所有权转让手续。经评估确认，该专利技术的公允价值为 900 万元，增值税税额为 54 万元，甲公司另以银行存款支付乙公司 163 万元，假定该交易具有商业实质，不考虑其他因素。甲公司换入专利技术的入账价值为( )万元。

　　A.954

　　B.900

　　C.791

　　D.819

　　【答案】B

　　【解析】换出资产为存货，应执行收入准则，换入资产初始成本应按换入资产的公允价值为基础确定，即换入专利技术的入账价值为换入资产的公允价值 900 万元。

　　【8.单选题】甲公司以 A 设备换入乙公司 B 设备。交换日，A 设备账面原价为 68 万元，已计提折旧 9 万元，已计提减值准备 8 万元，公允价值无法合理确定;B 设备公允价值为 72万元。甲公司另向乙公司支付补价 2 万元，该项交换具有商业实质。假定不考虑税费等因素，该项交换对甲公司当期损益的影响金额为( )万元。

　　A.21

　　B.23

　　C.19

　　D.18

　　【答案】C

　　【解析】甲公司换出资产的公允价值减去支付补价的公允价值=72-2=70(万元)，换出资产账面价值=68-9-8=51(万元)，该项交换对甲公司当期损益的影响金额=70-51=19(万元)。

　　【9.计算分析题】2×20 年 6 月 15 日，甲公司为了提高产品质量，需要乙公司的一项专利权。经协商，甲公司与乙公司签订合同，甲公司以其持有的对其联营企业丙公司(上市公司)的 20%股权作为对价购买乙公司的专利权。合同开始日丙公司 20%股权的公允价值为7 000 万元，系按当日股票市价计算。乙公司专利权的公允价值为 6 500 万元，系第三方报价机构使用乙公司自身数据通过估值技术确定的。由于甲公司迫切需要该专利权来提高产品质量，同意乙公司以银行存款支付补价 400 万元。

　　2×20 年 6 月 30 日，丙公司可辨认净资产公允价值为 36 000 万元。专利权的过户手续于 2×20 年 6 月 28 日完成，正式转移至甲公司。乙公司取得对丙公司的 20%股权后，向丙公司派遣 1 名董事替代原甲公司派遣的董事，能够对丙公司实施重大影响，丙公司成为乙公司的联营企业。丙公司的股权过户、董事更换、相关董事会决议和章程修订于 2×20 年 6月 30 日完成并生效。2×20 年 6 月 30 日，甲公司的长期股权投资的账面价值为 6 300 万元(其中投资成本 6 700 万元，损益调整-400 万元);乙公司专利权的账面价值为 6 800 万元(其中账面原价为 8 000 万元，累计摊销额为 1 200 万元)。

　　假设甲公司和乙公司此前均未对上述资产计提减值准备。丙公司自成立以来未发生除净利润或净亏损以外的其他所有者权益变动。整个交易过程中未发生相关税费。

　　要求：

　　(1)判断甲公司上述交易是否属于非货币性资产交换并说明理由，如果属于说明确认和计量原则;

　　(2)计算甲公司取得专利权的初始投资成本和换出长期股权投资终止确认时产生的损益并编制甲公司上述交易的会计分录;

　　(3)计算乙公司取得长期股权投资的初始投资成本和换出专利权终止确认时产生的损益并编制乙公司上述交易的会计分录。

　　【答案】

　　(1)甲公司上述交易属于非货币性资产交换。理由：甲公司持有对其联营企业丙公司的长期股权投资和乙公司持有的专利权均为非货币性资产，甲公司收到补价 400 万元，占整个资产交换金额 7 000 万元的比例为 5.7%，小于 25%，属于非货币性资产交换。应以公允价值为基础计量，因为该交换具有商业实质，换出资产和换入资产的公允价值均能可靠计量，所以应该以公允价值为基础计量。此外，企业应当考虑是否有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠。由于丙公司是上市公司，其 20%的股权的公允价值是基于股票价格计算的，乙公司专利权的公允价值是基于估值技术的评估值。可知股权的公允价值更可靠。

　　(2)甲公司取得专利权的初始投资成本=7 000-400=6 600(万元)

　　甲公司换出长期股权投资终止确认时产生的损益=7 000-6 300=700(万元)。

　　借：无形资产——专利权 6 600

　　长期股权投资——损益调整 400

　　银行存款 400

　　贷：长期股权投资——投资成本 6 700

　　投资收益 700

　　(3)乙公司取得长期股权投资的初始投资成本=7 000(万元)

　　乙公司换出专利权终止确认时产生的损益=(7 000-400)-6 800=-200(万元)。

　　借：长期股权投资——投资成本 7 000

　　累计摊销 1 200

　　资产处置损益 200

　　贷：无形资产——专利权 8 000

　　银行存款 400

　　借：长期股权投资——投资成本 200(36 000×20%-7 000)

　　贷：营业外收入 200

　　【10.多选题】以账面价值为基础计量的非货币性资产交换，同时换入或换出多项资产的，下列各项表述中正确的有( )。

　　A.对于同时换入的多项资产，按照各项换入资产的公允价值的相对比例，将换出资产的账面价值总额(涉及补价的，加上支付补价的账面价值或减去收到补价的公允价值)分摊至各项换入资产，加上应支付的相关税费，作为各项换入资产的初始计量金额

　　B.换入资产的公允价值不能够可靠计量的，可以按照各项换入资产的原账面价值的相对比例或其他合理的比例对换出资产的账面价值进行分摊

　　C.对于同时换出的多项资产，各项换出资产终止确认时均不确认损益

　　D.无论换入资产的公允价值是否能够可靠计量，均应按照各项换入资产的原账面价值的相对比例对换出资产的账面价值进行分摊

　　【答案】ABC

　　【解析】对于同时换入的多项资产，如果换入资产的公允价值能够可靠计量，则应按照各项换入资产的公允价值的相对比例进行分摊，选项 D 错误。

　　更多注会试题等你来>>>注册会计师考试题库|手机题库

　　注册会计师考试全科VIP通关课程，考点精析 定制个性化备考：精讲班+习题班+考前资料+教材考点总结资料+VIP黑科技题库 。点击加入注册会计师(CPA)考试群：762562027 ，获取注册会计师考试相关信息通知 。