2021年注册会计师考试《会计》高频考题一

　　【例题·多选题】(2015年)20×4年1月1日，甲公司为乙公司的800万元债务提供50%担保。20×4年6月1日，乙公司因无力偿还到期债务被债权人起诉。至20×4年12月31日，法院尚未判决。但经咨询律师，甲公司认为有55%的可能性需要承担全部保证责任，赔偿400万元，并预计承担诉讼费用4万元;有45%的可能无须承担保证责任。20×5年2月10日，法院作出判决，甲公司需承担全部担保责任和诉讼费用。甲公司表示服从法院判决，于当日履行了担保责任，并支付了4万元的诉讼费。20×5年2月20日，20×4年度财务报告经董事会批准报出。不考虑其他因素，下列关于甲公司对该事件的处理正确的有(　)。

　　A.在20×5年实际担保款项进行会计处理

　　B.在20×4年的利润表中将预计的诉讼费用4万元确认为管理费用

　　C.20×4年的利润表中确认营业外支出400万元

　　D.在20×4年的财务报表附注中披露或有负债400万元

　　『正确答案』BC

　　『答案解析』选项A，应该在20×4年进行相关的账务处理，承担相关责任;选项D，应确认预计负债404万元。

　　【例题·单选题】(2014年)甲公司为上市公司，其20×6年度财务报告于20×7年3月1日对外报出。该公司在20×6年12月31日有一项未决诉讼。经咨询律师，估计很可能败诉并预计将支付的赔偿金额、诉讼费等在760万元至1 000万元之间(其中诉讼费为7万元)。为此，甲公司预计了880万元的负债;20×7年1月30日法院判决甲公司败诉，并需赔偿1 200万元，同时承担诉讼费用10万元。上述事项对甲公司20×6年度利润总额的影响金额为( )。

　　A.-880万元　　　B.-1 000万元

　　C.-1 200万元　　D.-1 210万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』上述事项属于日后调整事项，调整后报告年度应确认其他应付款1 210万元，借方对应营业外支出1 200万元和管理费用10万元，故对甲公司20×6年度利润总额的影响金额=-1 200-10=-1 210(万元)。

　　【例题·计算分析题】(1)A公司2×19年12月31日涉及一项担保诉讼案件，A公司估计其败诉的可能性为70%，如败诉，赔偿金额很可能为本息和罚息500万元的80%。假定税法规定担保涉及的诉讼不得税前扣除。假定A公司2×19年度的会计利润为10 000万元。

　　(2)2×20年2月13日法院作出判决，A公司支付赔偿405万元，A公司不再上诉，赔偿已经支付。

　　要求：做出A公司的相关会计处理。

　　『正确答案』

　　(1)A公司在2×19年末应编制的会计分录：

　　借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　(500×80%)400

　　贷：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　400

　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2 600

　　贷：应交税费——应交所得税　　　[(10 000+400)×25%]2 600

　　(2)A公司在2×20年应编制的会计分录：

　　借：以前年度损益调整——调整营业外支出　　　　　　　　　　5

　　预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　400

　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　405

　　借：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　405[属于2×20年的业务]

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　405

　　【注意】不需要调整应交所得税和递延所得税。

　　【拓展】承上题，如果A公司不服一审判决，并上诉。但A公司的法律顾问认为二审很可能维持原判。

　　『正确答案』

　　借：以前年度损益调整——营业外支出　5

　　贷：预计负债　　　　　　　　　　　　5

　　【例题·计算分析题】(2016年考生回忆)甲公司为境内上市公司。2×13年10月20日，甲公司向乙银行借款5亿元。借款期限为5年，年利率为6%，利息按年支付，本金到期一次偿还。借款协议约定：如果甲公司不能按期支付利息，则从违约日起按年利率7%加收罚息。2×13年、2×14年，甲公司均按期支付乙银行借款利息。2×15年1月起，因受国际国内市场影响，甲公司出现资金困难，当年未按期支付全年利息。为此，甲公司按7%年利率计提的该笔借款自2×15年1月起的罚息3 500万元。

　　2×15年12月20日，甲公司与乙银行协商，由乙银行向其总行申请减免甲公司的罚息。甲公司编制2×15年财务报表时，根据与乙银行债务重组的进展情况，预计双方将于近期达成减免罚息的协议，并据此判断2×15年原按照7%年利率计提该笔借款罚息3 500万元应全部冲回。

　　2×16年4月20日，在甲公司2×15年度财务报告经董事会批准报出日之前，甲公司与乙银行签订了《罚息减免协议》，协议的主要内容与之前甲公司估计的情况基本相符，即从2×16年起，如果甲公司于借款到期时偿还本金，甲公司只需按照6%的年利率支付2×15年及以后各年的利息;同时，免除2×15年的罚息3 500万元。

　　假定：甲公司上述借款按照摊余成本计量，不考虑折现及其他因素。

　　要求：

　　(1)判断甲公司能否根据2×15年资产负债表日债务重组的协商进度估计应付利息的金额并据此进行会计处理，说明理由。

　　(2)判断资产负债表日后事项期间达成的债务重组协议是否应作为甲公司2×15年调整事项，并说明理由。

　　(3)计算甲公司2×15年度该笔借款在资产负债表中列示的金额。

　　『正确答案』(1)判断甲公司能否根据2×15年资产负债表日债务重组的协商进度估计应付利息的金额并据此进行会计处理，说明理由。

　　甲公司不能够据此估计应付利息金额并进行会计处理。理由：2×15年资产负债表日编制财务报表时，甲公司只是预计双方将于近期达成减免罚息协议，不能基本确定不需要支付罚息，根据谨慎性原则以及或有事项的判断原理，不能转回对应的利息费用。

　　(2)判断资产负债表日后事项期间达成的债务重组协议是否应作为甲公司2×15年调整事项，并说明理由。

　　不应作为甲公司2×15年调整事项处理。理由：协议签订日期为2×16年4月20日，虽然在资产负债表日前存在罚息减免可能性，但尚未达成协议，在签订协议时才转为确定事项，应将其作为非调整事项在2×15年报表中披露，并作为2×16年的债务重组处理。

　　(3)计算甲公司2×15年度该笔借款在资产负债表中列示的金额。

　　“长期借款”列示金额为5亿元。

　　“其他应付款”列示金额为6 500万元(包含应付利息金额3 000万元)。

　　【例题·计算分析题】(1)A公司2×19年7月销售给丙公司一批产品，货款为1 500万元(含增值税)，丙公司于8月份收到所购物资并验收入库，按合同规定，丙公司应于收到所购物资后一个月内付款。由于丙公司财务状况不佳，到2×19年12月31日仍未付款。A公司于12月31日预计该款项将于5年后收回，根据账面总额与违约损失率计算的整个存续期预期信用损失准备为200万元;假定税法规定，坏账准备在实际发生前不得税前扣除，在实际发生时允许税前扣除。假定A公司会计利润为10 000万元。

　　(2)A公司于2×20年3月12日收到丙公司通知，丙公司已宣告破产清算，无力偿还所欠部分货款，A公司预计可收回应收账款的20%。

　　要求：编制A公司2×19年和2×20年相关会计分录。

　　『正确答案』(1)2×19年末A公司编制的会计分录：

　　借：信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　200

　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200

　　借：所得税费用　　　　　　　　　　 (10 000×25%)2 500

　　递延所得税资产　　　　　　　　　　　 (200×25%)50

　　贷：应交税费—应交所得税　　[(10 000+200)×25%]2 550

　　(2)首先判断是属于资产负债表日后事项中的调整事项，根据调整事项的处理原则进行处理如下：

　　应补提的坏账准备=1 500×80%-200=1 000(万元)

　　借：以前年度损益调整——调整信用减值损失　　　　　1 000

　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 000

　　借：递延所得税资产　　　　　　　　　　(1 000×25%)250

　　贷：以前年度损益调整——所得税费用　　　　　　　　　250

　　将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配等有关处理略。

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