2021年注册会计师考试《会计》高频考题五

　　【例题·单选题】甲上市公司2×20年年初发行在外普通股股数为2 000万股，当年7月1日增发股票500万股，当年9月1日回购600万股股票用于激励员工，甲公司当年共实现净利润5 000万元，其中归属于普通股股东的净利润为4 500万元，甲公司当年的基本每股收益为(　)。

　　A.2.38元

　　B.2.44元

　　C.2.14元

　　D.2.20元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』基本每股收益=4 500/(2 000+500×6/12-600×4/12)=2.20(元)

　　【应试思路】计算基本每股收益时，分子一般是直接给定，分母要考虑时间权数。本题中，2 000万股是期初存在的，乘以12/12;500万股是7月1日增发的，故乘以时间权数6/12;600万股是9月1日回购的，故乘以时间权数4/12。

　　【例题·单选题】(2013年)甲公司20×3年1月1日发行在外普通股为10 000万股，引起当年发行在外普通股股数发生变动的事项：(1)9月30日，为实施一项非同一控制下企业合并定向增发2 400万股;(2)11月30日，以资本公积转增股本，每10股转增2股。甲公司20×3年实现归属于普通股股东的净利润为8 200万元。不考虑其他因素，甲公司20×3年基本每股收益是(　)。

　　A.0.55元/股

　　B.0.64元/股

　　C.0.76元/股

　　D.0.82元/股

　　『正确答案』B

　　『答案解析』甲公司20×3年基本每股收益=8 200/

　　(10 000×1.2+2 400×3/12×1.2)=0.64(元/股)

　　【例题·多选题】(2016年)甲公司2×15年除发行在外普通股外，还发生以下可能影响发行在外普通股数量的交易或事项：(1)3月1日，授予高管人员以低于当期普通股平均市价在未来期间购入甲公司普通股的股票期权;(2)6月10日，以资本公积转增股本，每10股转增3股;(3)7月20日，定向增发3 000万股普通股用于购买一项股权;(4)9月30日，发行优先股8 000万股，按照优先股发行合同约定，该优先股在发行后2年，甲公司有权选择将其转换为本公司普通股。不考虑其他因素，甲公司在计算2×15年基本每股收益时，应当计入基本每股收益计算的股份有(　)。

　　A.为取得股权定向增发增加的发行在外股份数

　　B.因资本公积转增股本增加的发行在外股份数

　　C.因优先股于未来期间转股可能增加的股份数

　　D.授予高管人员股票期权可能于行权条件达到时发行的股份数

　　『正确答案』AB

　　『答案解析』计算基本每股收益时，分母为当期已经发行在外普通股的加权平均数。选项CD，不属于已经发行在外普通股。

　　【例题·单选题】(2017年考生回忆)甲公司为境内上市公司，2017年甲公司涉及普通股股数有关资料如下：①年初发行在外普通股25 000万股;②3月1日发行普通股2 000万股;③5月5日，回购普通股800万股;④5月30日注销库存股800万股，下列各项中不会影响甲公司2017年基本每股收益金额的是(　)。

　　A.当年发行的普通股股数

　　B.当年注销的库存股股数

　　C.当年回购的普通股股数

　　D.年初发行在外的普通股股数

　　『正确答案』B

　　『答案解析』企业计算当期基本每股收益时分母是指的企业实际发行在外的普通股股票的加权平均数，发行在外的普通股的加权平均数=当期期初发行在外的普通股+本期增发普通股股票×发行时间/12-本期减少的普通股股票×回购期间/12;当年回购库存股以后就不再属于发行在外的普通股，注销时只是注销的库存股不属于发行在外的普通股，不会影响分母的计算，因此本题选B。

　　【例题·计算分析题】甲公司有关资料如下：

　　(1)2×19年度归属于普通股股东的净利润为5 760万元，发行在外普通股加权平均数为6 000万股，2×19年4月1日，该公司对外发行1 000万份认股权证，行权日为2×20年4月1日，每份认股权证可以在行权日以7.6元的价格认购本公司1股新发的股份。该普通股2×19年后9个月平均市场价格为10元。计算过程如下：

　　①2×19年基本每股收益=5 760÷6 000=0.96(元)

　　②2×19年稀释每股收益

　　调整增加的普通股股数=1 000-1 000×7.6÷10=240(万股)

　　增加的普通股股数的加权平均数=240×9/12=180(万股)

　　稀释每股收益=5 760÷(6 000+180)=0.93(元)

　　(2)2×20年度归属于普通股股东的净利润为5 760万元，2×20年初已对外发行的普通股加权平均数仍然为6 000万股，2×19年4月1日，该公司对外发行的1 000万份认股权证于2×20年4月1日全部行权，行权价格为7.6元。该普通股2×20年前3个月平均市场价格为15.2元。计算过程如下：

　　①2×20年基本每股收益

　　=5 760÷(6 000+1 000×9/12)=5 760÷6 750=0.85(元)

　　②2×20年稀释每股收益

　　调整增加的普通股股数=1 000-1 000×7.6÷15.2=500(万股)

　　增加的普通股股数的加权平均数=500×3/12=125(万股)

　　稀释每股收益=5 760÷(6 750+125)=0.84(元)

　　【例题·单选题】(2012年)甲公司20×6年度归属于普通股股东的净利润为1 200万元，发行在外的普通股加权平均数为2 000万股，当年度该普通股平均市场价格为每股5元。20×6年1月1日，甲公司对外发行认股权证1 000万份，行权日为20×7年6月30日，每份认股权可以在行权日以3元的价格认购甲公司1股新发的股份。甲公司20×6年度稀释每股收益金额是(　)。

　　A.0.4元

　　B.0.46元

　　C.0.5元

　　D.0.6元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』调整增加的普通股股数=1 000-1 000×3/5=400(万股)，甲公司20×6年度稀释每股收益金额=1 200/(2 000+400)=0.5(元)

　　【例题·计算分析题】甲公司为上市公司，采用授予职工限制性股票的形式实施股权激励计划。2×20年1月1日，公司以非公开发行的方式向600名管理人员每人授予100股自身股票(每股面值为1元)，授予价格为每股8元。当日，600名管理人员出资认购了相关股票，总认购款为480 000元，甲公司履行了相关增资手续。甲公司估计该限制性股票股权激励在授予日的公允价值为每股15元。

　　激励计划规定，这些管理人员从2×20年1月1日起在甲公司连续服务3年的，所授予股票将于2×23年1月1日全部解锁;期间离职的，甲公司将按照原授予价格每股8元回购相关股票。2×20年1月1日至2×23年1月1日期间，所授予股票不得上市流通或转让;激励对象因获授限制性股票而取得的现金股利由公司代管，作为应付股利在解锁时向激励对象支付;对于未能解锁的限制性股票，公司在回购股票时应扣除激励对象已享有的该部分现金分红。

　　2×20年度，甲公司实现净利润500万元，发行在外普通股(不含限制性股票)加权平均数为200万股，宣告发放现金股利每股1元;甲公司估计三年中离职的管理人员合计为80人，当年年末有30名管理人员离职。假定甲公司2×20年度当期普通股平均市场价格为每股35元。

　　要求：计算甲公司2×20年度基本每股收益和稀释每股收益。

　　『正确答案』

　　基本每股收益=[5 000 000-1×(600-80)×100]÷2 000 000=2.47(元)

　　行权价格=8+15×2/3=18(元)

　　由于行权价格低于当期普通股平均市场价格，因此应当考虑限制性股票的稀释性。

　　发行在外的限制性股份在2×20年的加权平均数=600×100×(364/365)+(600-30)×100×(1/365)=59 991.78(股)

　　或=570×100×(365/365)+30×100×(364/365)=59 991.78(股)

　　稀释每股收益=5 000 000÷[2 000 000+(59 991.78-59 991.78×18÷35)]=5 000 000÷2 029 139=2.46(元)

　　【例题·计算分析题】甲公司为上市公司，采用授予职工限制性股票的形式实施股权激励计划。2×20年1月1日，公司以非公开发行的方式向600名管理人员每人授予100股自身股票(每股面值为1元)，授予价格为每股8元。当日，600名管理人员出资认购了相关股票，总认购款为480 000元，甲公司履行了相关增资手续。甲公司估计该限制性股票股权激励在授予日的公允价值为每股15元。

　　激励计划规定，这些管理人员从2×20年1月1日起在甲公司连续服务3年的，所授予股票将于2×23年1月1日全部解锁;期间离职的，甲公司将按照原授予价格每股8元回购相关股票。2×20年1月1日至2×23年1月1日期间，所授予股票不得上市流通或转让;激励对象因获授限制性股票而取得的现金股利由公司代管，作为应付股利在解锁时向激励对象支付;对于未能解锁的限制性股票，公司在回购股票时应扣除激励对象已享有的该部分现金分红。

　　2×20年度，甲公司实现净利润500万元，发行在外普通股(不含限制性股票)加权平均数为200万股，宣告发放现金股利每股1元;甲公司估计三年中离职的管理人员合计为80人，当年年末有30名管理人员离职。假定甲公司2×20年度当期普通股平均市场价格为每股35元。

　　要求：计算甲公司2×20年度基本每股收益和稀释每股收益。

　　『正确答案』

　　基本每股收益=[5 000 000-1×(600-80)×100]÷2 000 000=2.47(元)

　　行权价格=8+15×2/3=18(元)

　　由于行权价格低于当期普通股平均市场价格，因此应当考虑限制性股票的稀释性。

　　发行在外的限制性股份在2×20年的加权平均数=600×100×(364/365)+(600-30)×100×(1/365)=59 991.78(股)

　　或=570×100×(365/365)+30×100×(364/365)=59 991.78(股)

　　稀释每股收益=5 000 000÷[2 000 000+(59 991.78-59 991.78×18÷35)]=5 000 000÷2 029 139=2.46(元)

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