2021年注册会计师考试《会计》高频考题六

财营网 2021-02-15【大中小】

　　【例题·单选题】(2018年)甲公司在非同一控制下企业合并中取得10台生产设备，合并日以公允价值计量这些生产设备。甲公司可以进入X市场或Y市场出售这些生产设备，合并日相同生产设备每台交易价格分别为180万元和175万元。如果甲公司在X市场出售这些合并中取得的生产设备，需要支付相关交易费用100万元，将这些生产设备运到X市场需要支付运费60万元。如果甲公司在Y市场出售这些合并中取得的生产设备，需要支付相关交易费用80万元，将这些生产设备运到Y市场需要支付运费20万元。假定上述生产设备不存在主要市场，不考虑增值税及其他因素，甲公司上述生产设备的公允价值总额是(　)。

　　A.1 640万元

　　B.1 650万元

　　C.1 730万元

　　D.1 740万元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』分别计算各个市场可以获得的经济利益：X市场可以获得的经济利益=180×10-100-60=1 640(万元);市场Y可以获得的经济利益=175×10-80-20=1 650(万元);因此应当选择市场Y为最有利市场，因此公允价值=175×10-20=1 730(万元)。企业根据主要市场或最有利市场的交易价格确定相关资产或负债的公允价值时，不应根据交易费用对该价格进行调整。交易费用不包括运输费用。

　　【例题·多选题】(2016年)下列有关公允价值计量结果所属层次的表述中，正确的有(　)。

　　A.公允价值计量结果所属层次，取决于估值技术的输入值

　　B.公允价值计量结果所属层次由对公允价值计量整体而言重要的输入值所属的最高层次决定

　　C.使用第二层次输入值对相关资产进行公允价值计量时，应当根据资产的特征进行调整

　　D.对相同资产或负债在活跃市场上报价进行调整的公允价值计量结果应划分为第二层次或第三层次

　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』选项B，公允价值计量结果所属的层次，由对公允价值计量整体而言重要的输入值所属的最低层次决定;选项D，如果是未经调整的数据属于第一层次输入值，如果是经过调整的数据属于第二层次或第三层次输入值。

　　【思考题】2×20年3月5日，甲企业发行了面值总额为1 000万元的AA级15年期固定利率债券，面值为100元，票面年利率为10%。甲企业将该金融负债指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。如何确定其公允价值?

　　『思考题答案』分析过程如下：

　　该债券在中国银行间债券市场具有大量交易。2×20年12月31日，每百元面值在考虑应计利息付款额后的交易价格为92.5元。甲企业使用该债券的活跃市场报价估计其负债的公允价值。

　　甲企业在确定该债券的活跃市场报价是否代表负债的公允价值时，应当评估债券的报价是否包含不适用于负债公允价值计量的因素的影响，例如，债券的报价是否包含了第三方信用增级的影响。甲企业确定无需对资产的报价进行任何调整。据此，甲企业认为，该负债在2×20年12月31日的公允价值为925万元[1 000×(92.5÷100)=925]。

　　『思考题答案』分析过程如下：

　　【例题·计算分析题】承上例，如果甲公司无法获得这批A原材料在上海和重庆的历史交易量。

　　要求：计算批A原材料的公允价值。

　　『正确答案』如果甲公司无法获得这批A原材料在上海和重庆的历史交易量，则甲公司应当在考虑交易费用和运输费用后将能够获得经济利益最大化的市场确定为最有利市场，即在该市场中出售这批存货收到的净额最高。由于市场参与者在重庆的市场中出售该A原材料能够收到的净额为1 220万元(1 400-160-20)，高于在上海的市场出售该存货能够收到的净额1 140万元(1 300-150-10)，因此，在甲公司无法确定主要市场情况下，重庆的市场为最有利市场。甲公司应当以重庆的市场价格为基础估计这批存货的公允价值。

　　A原材料的公允价值=最有利市场(重庆的市场)的价格1 400-运输费用20万元=1 380(万元)

　　【提示】尽管甲公司在确定最有利市场时考虑了交易费用，但在计量这批存货公允价值时不考虑交易费用，而是仅针对运输费用进行调整。

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