2021年注册会计师考试《会计》高频考题十三

　　【借款利息资本化金额的计算·单选题】甲公司为建造一项固定资产于2×18年1月1日发行5年期公司债券。该债券面值总额为10 000万元，票面年利率为6%，发行价格为

　　10 400万元，每年年末支付当年利息，到期还本。建造工程于2×18年1月1日开工，年末尚未完工。该建造工程在2×18年度发生的资产支出：1月1日支出2 400万元，6月1日支出3 000万元，12月1日支出3 000万元。甲公司按照实际利率法确认利息费用，实际年利率为5%。闲置资金均用于固定收益短期债券投资，月收益率为0.3%。假定不考虑其他因素，2×18年度专门借款利息费用资本化金额为(　　)万元。

　　A.520

　　B.400

　　C.600

　　D.304

　　【答案】D

　　【解析】该专门借款闲置资金分别为1月1日8 000万元(10 400-2 400)，6月1日5 000万元(8 000-3 000)，12月1日2 000万元(5 000-3 000)。2×18年度专门借款利息费用资本化金额=10 400×5%-(8 000×0.3%×5+5 000×0.3%×6+2 000×0.3%×1)=304(万元)。

　　【借款利息资本化金额的计算·单选题】某企业于2×17年1月1日从银行取得一笔专门借款600万元用于固定资产的建造，年利率为8%，期限为两年。至2×18年1月1日该固定资产建造已发生资产支出600万元，该企业于2×18年1月1日从银行另取得一笔1年期一般借款300万元，年利率为6%，借入款项存入银行。工程预计于2×18年年底达到预定可使用状态。2×18年2月1日用银行存款支付工程价款150万元，2×18年10月1日用银行存款支付工程价款150万元。工程项目于2×18年4月1日至2×18年7月31日发生非正常中断，2×18年8月1日工程恢复施工，2×18年年末工程完工，建造固定资产达到预定可使用状态。

　　假定工程建造期间企业只有上述一笔一般借款，则该企业2×18年借款费用资本化金额为(　　)万元。

　　A.7.5

　　B.32

　　C.95

　　D.39.5

　　【答案】D

　　【解析】2×18年专门借款资本化期间为8个月，专门借款利息资本化金额=600×8%×8/12=32(万元);一般借款资本化期间为7个月(2月1日至3月31日，8月1日至12月31日)，一般借款资本化金额=150×7/12×6%+150×3/12×6%=7.5(万元)。2×18年借款费用的资本化金额=32+7.5=39.5(万元)。

　　【借款利息资本化金额的计算·单选题】甲公司于2×18年7月1日正式动工兴建一栋办公楼，工期预计为2年，工程采用出包方式，甲公司分别于2×18年7月1日和10月1日支付工程进度款1 000万元和2 000万元。甲公司为建造办公楼占用了两笔一般借款：(1)2×17年8月1日向某商业银行借入长期借款1 000万元，期限为3年，年利率为6%，按年支付利息，到期还本;(2)2×17年1月1日按面值发行公司债券10 000万元，期限为3年，票面年利率为8%，每年年末支付利息，到期还本。甲公司上述一般借款2×18年计入财务费用的金额是(　　)万元。

　　A.1 000

　　B.78.2

　　C.781.8

　　D.860

　　【答案】C

　　【解析】所占用一般借款的资本化率=(1 000×6%+10 000×8%)/(1 000+10 000)×100%=7.82%，所占用一般借款本金加权平均数=1 000×6/12+2 000×3/12=1 000(万元)，一般借款应予资本化的金额=1 000×7.82%=78.2(万元)，2×18年计入财务费用的金额=

　　(1 000×6%+10 000×8%)-78.2=781.8(万元)。

　　【借款费用资本化•多选题】下列关于资本化的表述中，正确的有(　　)。

　　A.开发阶段支出应当全部资本化计入无形资产成本

　　B.在建项目占用一般借款的，其借款利息可以资本化

　　C.房地产开发企业应将用于项目开发的借款费用资本化计入开发成本

　　D.为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额

　　【答案】BC

　　【解析】开发阶段支出符合资本化条件的计入无形资产成本，不符合资本化条件的计入当期损益，选项A错误;为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额，选项D错误。

　　【借款费用暂停资本化和停止资本化的表述•多选题】下列关于借款费用暂停资本化或停止资本化的表述中，正确的有(　　)。

　　A.资产在购建或者生产过程中发生了非正常中断，且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用资本化

　　B.资产在购建或者生产过程中发生了正常中断，且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用资本化

　　C.资产在购建或者生产过程中发生的中断符合资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，借款费用的资本化应当继续

　　D.所建造符合资本化条件的资产的支出基本不再发生时，应停止借款费用资本化

　　【答案】ACD

　　【解析】资产在购建或者生产过程中发生了非正常中断，且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用资本化，选项B错误。

　　【借款费用•2014年综合题】甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)拟自建一条生产线，与该生产线建造相关的情况如下：

　　其他资料：

　　本题中不考虑所得税等相关税费以及其他因素。

　　(P/A，5%,3)=2.7232，(P/A，6%,3)=2.6730,

　　(P/A，7%,3)=2.6243，(P/F，5%,3)=0.8638,

　　(P/F，6%,3)=0.8396，(P/F，7%,3)=0.8163

　　要求：

　　(1)确定甲公司生产线建造工程借款费用的资本化期间，并说明理由。

　　(2)计算甲公司发行公司债券的实际利率，并编制发行债券的会计分录。

　　(3)分别计算甲公司20×2年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额，并对生产线建造工程进行会计处理。

　　(4)分别计算甲公司20×3年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额，并对生产线建造工程进行会计处理，编制结转固定资产的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)

　　(1)20×2年1月2日，甲公司发行公司债券，专门筹集生产线建设资金。该公司债券为3年期分期付息、到期还本债券，面值总额为3 000万元，票面年利率为5%，发行价格为3 069.75万元，另在发行过程中支付中介机构佣金150万元，实际募集资金净额为

　　2 919.75万元。

　　(2)甲公司除上述所发行公司债券外，还存在两笔流动资金借款：一笔于20×1年10月1日借入，本金为2 000万元，年利率为6%，期限为2年;另一笔于20×1年12月1日借入，本金为3 000万元，年利率为7%，期限为1年6个月。

　　(3)生产线建造工程于20×2年1月2日开工，采用外包方式进行，预计工期1年。有关建造支出情况如下：

　　20×2年1月2日，支付建造商1 000万元;

　　20×2年5月1日，支付建造商1 600万元;

　　20×2年8月1日，支付建造商1 400万元。

　　(4)20×2年9月1日，生产线建造工程出现人员伤亡事故，被当地安监部门责令停工整改，至20×2年12月底整改完毕。工程于20×3年1月1日恢复建造，当日向建造商支付工程款1 200万元。建造工程于20×3年3月31日完成，并经有关部门验收，试生产出合格产品。为帮助职工正确操作使用新建生产线，甲公司自20×3年3月31日起对一线员工进行培训，至4月30日结束，共发生培训费用120万元。该生产线自20×3年5月1日起实际投入使用。

　　(5)甲公司将闲置专门借款资金投资固定收益理财产品，月收益率为0.5%。

　　【答案】

　　(1)资本化期间：20×2年1月2日至20×2年8月31日(20×2年9月1日至20×2年12月31日期间借款费用暂停资本化)及20×3年1月1日至20×3年3月31日

　　理由：20×2年1月2日资产支出已经发生、借款费用已经发生、有关建造活动也已经开始，符合借款费用开始资本化的条件。

　　20×2年9月1日至20×2年12月31日期间因人员伤亡事故停工且停工时间连续超过3个月，应暂停资本化。

　　20×3年3月31日试生产出合格产品，已达到预定可使用状态，应停止借款费用资本化。

　　(2)采用插值法计算实际利率，假设实际利率为6%，则该债券预计未来现金流量的现值=3 000×5%×(P/A，6%,3)+3 000×(P/F，6%,3)=150×2.6730+3 000×0.8396=2 919.75(万元)，与该应付债券的初始入账金额相等，因此该债券的实际利率为6%。

　　借：银行存款　　　　　　　　 2 919.75(3 069.75-150)

　　应付债券——利息调整　　　　　　　　　　　 80.25

　　贷：应付债券——面值　　　　　　　　　　　　 　3 000

　　(3)

　　应付债券20×2年利息费用=2 919.75×6%=175.19(万元);

　　20×2年用于短期投资取得的收益=(2 919.75-1 000)×0.5%×4+(2 919.75-1 000-

　　1 600)×0.5%×3=43.19(万元);

　　专门借款利息资本化金额=2 919.75×6%×8/12-43.19=73.60(万元);

　　一般借款平均资本化率=(2 000×6%+3 000×7%)/(2 000×12/12+3 000×12/12)×100%=6.6%;

　　至20×2年8月1日，发生建造支出=1 000+1 600+1 400=4 000(万元)，1月1日和5月1日发生的支出占用的均为专门借款，8月1日支出占用一般借款=4 000-2 919.75=

　　1 080.25(万元);一般借款利息资本化金额=1 080.25×6.6%×1/12=5.94(万元)。

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 000

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 73.60

　　应收利息(或银行存款)　　　　　　　　　　 43.19

　　财务费用　　　　　　 58.40 (2 919.75×6%×4/12)

　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　 150(3 000×5%)

　　应付债券——利息调整　　　　　25.19(175.19-150)

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　5.94

　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　5.94

　　(4)

　　20×3年专门借款利息资本化金额=(2 919.75+25.19)×6%×3/12=44.17(万元);

　　20×3年甲公司占用的仍为这两笔一般借款，则20×3年一般借款平均资本化率与20×2年相同，为6.6%;

　　20×3年所占用一般借款本金加权平均数=(1 000+1 600+1 400+1 200-2 919.75)×3/12=570.06(万元);

　　20×3年一般借款利息资本化金额=570.06×6.6%=37.62(万元);

　　【提示】因建造工程于20×3年3月31日完工时，两笔一般借款尚未到期，所以20×3年可以沿用上一年度的一般借款平均资本化率不需要重新计算。

　　20×3年借款费用资本化金额=44.17+37.62=81.79(万元)。

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 44.17

　　贷：应付利息　　　　　　　　 37.50(3 000×5%×3/12)

　　应付债券——利息调整　　　　　　　　　　　　6.67

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 37.62

　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　 37.62

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　5 361.33

　　贷：在建工程　 5 361.33(4 079.54+1 200+44.17+37.62)

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