2021年注册会计师考试《会计》高频考题十四

　　【现金结算股份支付的会计处理•单选题】2×17年1月1日，B公司为其100名中层以上管理人员每人授予20万份现金股票增值权，根据股份支付协议规定，这些人员从2×17年1月1日起必须在该公司连续服务满4年，即可按照当时股价的增长幅度获得现金，该现金股票增值权应在2×21年12月31日之前行使完毕。2×17年12月31日因该股份支付确认的“应付职工薪酬”科目贷方余额为2 000万元。2×18年12月31日每份现金股票增值权的公允价值为5元，至2×18年年末有20名管理人员离开B公司，B公司估计未来2年还将有10名管理人员离开;则2×18年12月31日B公司因该股份支付确认的“应付职工薪酬”科目贷方余额为(　　)万元。

　　A.1 750

　　B.750

　　C.3 500

　　D.1 500

　　【答案】C

　　【解析】2×18年12月31日B公司“应付职工薪酬”科目贷方余额=(100-20-10)×20×5×2/4=3 500(万元)。

　　【权益结算股份支付的会计处理•单选题】2×17年1月1日，甲公司向其100名高管人员每人授予2万份股票期权，根据股份支付协议规定，这些人员自被授予股票期权之日起在甲公司连续服务满2年，每人即可按每股6元的价格购买甲公司2万股普通股股票(每股面值1元)。该股票期权在授予日的公允价值为每份12元。2×18年10月20日，甲公司从二级市场以每股15元的价格回购本公司普通股股票200万股，拟用于高管人员股权激励。在等待期内，甲公司没有高管人员离职。2×18年12月31日，甲公司高管人员全部行权，当日甲公司普通股市场价格为每股16元。2×18年12月31日，甲公司因高管人员行权应确认的“资本公积—股本溢价”科目的金额为(　　)万元。

　　A.1 000

　　B.400

　　C.600

　　D.3 400

　　【答案】C

　　【解析】甲公司因高管人员行权收到的款项=100×2×6=1 200(万元)，冲减在等待期内累计确认的“资本公积—其他资本公积”科目的金额=100×2×12=2 400(万元)，冲减的库存股金额=200×15=3 000(万元)，故行权时甲公司应确认的“资本公积—股本溢价”科目的金额=1 200+2 400-3 000=600(万元)。

　　【股份支付的概念•多选题】甲公司为母公司，其所控制的企业集团内2×18年发生以下与股份支付相关的交易或事项：(1)甲公司与其子公司(乙公司)高管签订协议，授予乙公司高管100万份股票期权，待满足行权条件时，乙公司高管可以每股4元的价格自甲公司购买乙公司股票;(2)乙公司授予其研发人员20万份现金股票增值权，这些研发人员在乙公司连续服务满2年，即可按照乙公司股价的增值幅度获得现金;(3)乙公司自市场回购本公司股票100万股，并与销售人员签订协议，如未来3年销售业绩达标，销售人员将无偿取得该部分股票;(4)乙公司向丁公司发行500万股本公司股票，作为支付丁公司为乙公司提供咨询服务的价款。不考虑其他因素，下列各项中，乙公司应当作为以权益结算的股份支付的有(　　)。

　　A.乙公司与本公司研发人员签订的股份支付协议

　　B.乙公司与本公司销售人员签订的股份支付协议

　　C.乙公司高管与甲公司签订的股份支付协议

　　D.乙公司以定向发行本公司股票取得咨询服务的协议

　　【答案】BCD

　　【解析】乙公司授予本公司研发人员的现金股票增值权属于以现金结算的股份支付，选项A错误;乙公司回购本公司股票授予本公司销售人员和以定向发行本公司股票取得丁公司咨询服务，属于以权益结算的股份支付，选项B和D正确;甲公司授予乙公司高管股票期权，乙公司无结算义务，应当作为以权益结算的股份支付处理，选项C正确。

　　【集团股份支付的处理•多选题】关于企业集团内涉及不同企业的股份支付交易的会计处理，下列说法中正确的有(　　)。

　　A.结算企业是接受服务企业的投资者的，结算企业若以其本身权益工具结算的，应在其个别财务报表中按授予日权益工具的公允价值确认长期股权投资和股本

　　B.结算企业是接受服务企业的投资者的，若不是以其本身权益工具而是以集团内其他企业的权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为以现金结算的股份支付处理

　　C.接受服务企业没有结算义务或授予本企业职工的是其本身权益工具的，应当将该股份支付交易作为以权益结算的股份支付处理

　　D.接受服务企业具有结算义务且授予本企业职工的是企业集团内其他企业权益工具的，应将该股份支付交易作为以现金结算的股份支付处理

　　【答案】BCD

　　【解析】结算企业是接受服务企业的投资者且以其本身权益工具结算的，结算企业应当按照授予日权益工具的公允价值确认为对接受服务企业的长期股权投资，同时确认资本公积(其他资本公积)，选项A错误。

　　【集团股份支付的处理•多选题】甲公司为上市公司(以下简称“甲公司”)，2×18年甲公司按照经批准的股权激励计划向子公司乙公司及孙公司丙公司的高管授予了甲公司现金股票增值权。甲公司持有乙公司60%的股权，乙公司持有丙公司80%的股权。下列说法中正确的有(　　)。

　　A.甲公司个别报表中应作为现金结算的股份支付处理

　　B.乙公司个别报表中应作为权益结算的股份支付处理

　　C.丙公司个别报表中应作为现金结算的股份支付处理

　　D.甲公司合并报表中应作为权益结算的股份支付处理

　　【答案】AB

　　【解析】甲公司向其子公司和孙公司授予的是本企业的现金股票增值权，最终结算企业为甲公司，子公司和孙公司，由于没有结算义务，应该作为以权益结算的股份支付进行会计处理，选项B正确，选项C错误;甲公司作为结算企业，授予的是现金股票增值权，在个别报表和合并报表中均应作为现金结算股份支付处理，选项A正确，选项D错误。

　　【例题·2015年综合题】甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)于20×3年开始对高管人员进行股权激励。具体情况如下：

　　(1)20×3年1月2日，甲公司与50名高管人员签订股权激励协议并经股东大会批准。协议约定：甲公司向每名高管授予120 000份股票期权，每份期权于到期日可以8元/股的价格购买甲公司1股普通股。该股票期权自股权激励协议签订之日起3年内分三期平均行权，即该股份支付协议包括等待期分别为1年、2年和3年的三项股份支付安排：

　　20×3年年末甲公司实现的净利润较上一年度增长8%(含8%)以上，在职的高管人员持有的股票期权中每人可行权40 000份;20×4年年末，如果甲公司20×3、20×4连续两年实现的净利润增长率达到8%(含8%)以上，在职的高管人员持有的股票期权中每人可行权40 000份;20×5年末，如果甲公司连续三年实现的净利润增长率达到8%(含8%)以上，则高管人员持有的剩余股票期权可以行权。当日甲公司估计授予高管人员的股票期权公允价值为5元/份。

　　(2)20×3年，甲公司实现净利润12 000万元，较20×2年增长9%，预计股份支付剩余等待期内净利润仍能够以同等速度增长。20×3年甲公司普通股平均市场价格为12元/股。20×3年12月31日，甲公司的授予股票期权的公允价值为4.5元/份。20×3年，与甲公司签订了股权激励协议的高管人员没有离职，预计后续期间也不会离职。

　　(3)20×4年，甲公司50名高管人员将至20×3年年末到期可行权的股票期权全部行权。20×4年，甲公司实现净利润13 200万元，较20×3年增长10%。20×4年没有高管人员离职，预计后续期间也不会离职。20×4年12月31日，甲公司所授予股票期权的公允价值为3.5元/份。

　　其他有关资料：甲公司20×3年1月1日发行在外普通股为5 000万股，假定各报告期未发生其他影响发行在外普通股股数变动的事项，且公司不存在除普通股外其他权益工具。不考虑相关税费及其他因素。

　　要求：

　　(1)确定甲公司该项股份支付的授予日。计算甲公司20×3年、20×4年就该股份支付应确认的费用金额，并编制相关会计分录。

　　(2)编制甲公司高管人员20×4年就该股份支付行权的会计分录。

　　(3)计算甲公司20×3年基本每股收益。

　　【答案】

　　(1)授予日：20×3年1月2日。因为甲公司与高管人员在当日签订了股权激励协议并经股东大会批准。

　　20×3年，甲公司应确认的管理费用=(50×40 000×5×1/1+50×40 000×5×1/2+50×40 000×5×1/3)/10 000=1 833.33(万元);

　　相关会计分录为：

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　1 833.33

　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　1 833.33

　　20×4年，甲公司应确认的管理费用=(50×40 000×5×1/1+50×40 000×5×2/2+50×40 000×5×2/3)/10 000-1 833.33=833.34(万元);

　　相关会计分录为：

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　833.34

　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　833.34

　　(2)因职工行权增加的股本=50×40 000/10 000×1=200(万元)，确认的资本公积—股本溢价金额=(50×40 000×5×1/1 +50×40 000×8)/10 000-200=2400(万元)

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 600

　　(50×40 000×8/10 000)

　　资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　 1 000

　　(50×40 000×5/10 000)

　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　 2 400

　　(3)甲公司20×3年的基本每股收益=12 000/5000=2.4(元/股)。

　　【提示】本题可以将股份支付理解为等待期分别为1年、2年、3年的三个子股份支付安排，分别进行会计处理。

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