2021年注册会计师考试《审计》模拟试题及答案六

　　1.[多选/沟通事项]下列各项中，注册会计师应当与被审计单位治理层沟通的有(　　)。

　　A.注册会计师在审计过程中识别出的值得关注的内部控制缺陷

　　B.注册会计师与财务报表审计相关的责任

　　C.被审计单位管理层拒绝 对其持续经营能力进行评估

　　D.注册会计师对被审计单位会计实务重大方面的质量的看法

　　[答案]ABCD

　　[解析]所有选项都属于必须沟通的内容，此外，还应当沟通注册会计师的独立性等内容。[真题2012]

　　2.[多选/各种必须实施的程序]下列审计程序中，注册会计师在所有审计业务中均应当实施的有(　　)。

　　A.了解被审计单位的内部控制

　　B.在临近审计结束时，运用分析程序对财务报表进行总体复核

　　C.实施用作风险评估的分析程序

　　D.将财务报表与会计记录进行核对

　　[答案]ABCD

　　[解析]总结性命题。涉及到第三、七、八章。每个选项均属于在所有审计业务中应当实施的审计程序。[真题2019]

　　3.[多选/与特别风险相关的控制]下列有关与特别风险相关的控制的说法中，正确的有(　　)。

　　A.注册会计师应当了解和评价与特别风险相关的控制的设计情况，并确定其是否得到执行

　　B.如果被审计单位未能实施控制以恰当应对特别风险，注册会计师应当针对特别风险实施细节测试[不依赖控制]

　　C.如果注册会计师实施控制测试后认为与特别风险相关的控制运行有效，对特别风险实施的实质性程序可以仅为实质性分析程序[依赖控制即可]

　　D.对于与特别风险相关的控制，注册会计师不能利用以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据

　　[答案]ABCD

　　[解析]选项B表明与特别风险相关的控制无效，只能通过实质性程序应对特别风险。按规定，如果针对特别风险实施的程序仅为实质性程序，这些程序应当包括细节测试，或将细节测试和实质性分析程序结合使用，以获取充分、适当的审计证据。[真题2019A]

　　4.[多选/应对特别风险的实质性程序]在识别出被审计单位的特别风险后，采取的下列应对措施中，正确的有(　　)。

　　A.将特别风险所影响的财务报表项目与具体认定相联系

　　B.对于管理层应对特别风险的控制，无论是否信赖，都需要进行了解

　　C.应当专门针对识别的特别风险实施实质性程序

　　D.对于管理层应对特别风险的控制，无论是否信赖，都需要进行测试

　　[答案]ABC

　　[解析]如不拟信赖控制，不需要实施控制测试。[真题2012]

　　5.[多选/期中实施实质性程序]如果期中实施了实质性程序，在将期中实施的实质性程序得出的结论合理延伸至期末时，注册会计师针对剩余期间实施程序的选择有(　　)。

　　A.实施实质性程序

　　B.实施实质性分析程序

　　C.实施细节测试

　　D.将实质性程序和控制测试结合使用

　　[答案]ABCD

　　[解析]为将期中实质性程序所得结论合理延伸至期末，注册会计师有两种选择：其一是针对剩余期间实施进一步的实质性程序(A、B、C);其二是将实质性程序和控制测试结合使用。

　　6.[单选/应对舞弊的实质性程序]如果识别出舞弊导致的重大错报风险，以下说法中错误的是(　　)。

　　A.应当将期中实施实质性程序的结论延伸至期末

　　B.应当考虑在期末或者接近期末实施实质性程序

　　C.为将期中得出的结论延伸至期末而实施的审计程序通常是无效的

　　D.应当放弃利用以前期间实施实质性程序的结论

　　[答案]A

　　[解析]如果已识别出由于舞弊导致的重大错报风险，为将期中得出的结论延伸至期末而实施的审计程序通常是无效的，注册会计师应当考虑在期末或者接近期末实施实质性程序。

　　7.[综合/风险应对真题荟萃]A注册会计师是甲公司2019年度财务报表审计业务的项目合伙人。在应对评估的重错报风险时，A注册会计师需要设计和实施针对性的进一步审计程序，包括确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。相关情况如下：

　　资料三：

　　A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：

　　(1)[不依赖就不测试]甲公司2019年度开始投资产业基金。A注册会计师通过询问、阅读内控手册和实施穿行测试，了解了与该类投资活动相关的内部控制，认为其设计无效[不能依赖]，拟采用实质性方案测试相关财务报表项目。

　　(2)[实质性程序不能证明控制有效性]审计项目组对银行存款实施了实质性程序，未发现错报，因此认为甲公司与银行存款相关的内部控制运行有效。

　　(3)[利用以前年度控制测试结论]因甲公司2019年度应收账款不存在特别风险，且上年度控制测试表明与应收账款相关的控制运行有效[三缺一。还需考虑有无实质性变化]。A注册会计师因此减少了2019年度应收账款函证的样本规模。

　　(4)[实质性程序的重大强制性]甲公司采用信息系统进行成本核算[重要领域]。A注册会计师对信息系统一般控制和相关的自动化应用控制进行测试后结果满意，不再对成本核算实施实质性程序。

　　(5)[针对特别风险的实质性程序]甲公司与某关联方发生的采购交易存在特别风险，在了解相关内部控制后，对该类采购交易实施了实质性分析程序，结果满意[尚不能满意]。

　　要求：

　　分别考虑上述情况(1)-(5)，指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　[答案]

　　(1)恰当。[综合2019]

　　(2)不恰当。通过实质性测试未能发现错报，并不能证明与所测试认定相关的内部控制是有效的/注册会计师不能以实质性测试的结果推断内部控制的有效性。[简答2015]

　　(3)不恰当。以前年度控制运行有效不构成减少本年度细节测试样本规模的充分理由/注册会计师还应当了解相关控制在本期是否发生变化。[简答2018]

　　(4)不恰当。成本核算涉及重大类别交易或账户余额，应当实施实质性程序。[简答2018]

　　(5)不恰当。仅实施实质性分析程序不足以应对特别风险。/如果针对特别风险实施的程序仅为实质性程序，这些程序应当包括细节测试，或将细节测试和实质性分析程序结合使用。[简答2018]

　　18.[主观/风险应对]ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2019年度财务报表。审计工作底稿中记录的与风险应对相关的部分事项如下：

　　资料三：

　　A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：

　　(1)[不依赖就不测试]甲公司应收账款会计每月末向排名前10位的企业客户寄送对账单[控制设计不合理]，并调查回函差异。因该控制仅涉及一小部分应收账款余额[控制测试不经济]，A注册会计师拟不测试该控制，直接实施实质性程序。

　　(2)[控制测试的性质]甲公司规定，财务经理每月应复核应收账款明细表，检查赊销金额和信用额度，如有异常进行调查并处理，复核完成后签字存档。审计项目组选取了3个月的应收账款明细表，检查了财务经理的签字，认为该控制运行有效。

　　(3)[实质性程序不能证明控制有效]A注册会计师抽样测试了与职工薪酬相关的控制，发现一个偏差，因针对职工薪酬实施实质性程序未发现错报，A注册会计师认为该偏差不构成缺陷，相关控制运行有效。

　　(4)[实质性程序重大强制性]甲公司有一笔2017年10月存入的期限三年的大额定期存款。A注册会计师在2018年度财务报表审计中检查了开户证实书原件并实施了函证，结果满意，因此，未在2019年度审计中实施审计程序。

　　要求：

　　分别针对上述第(1)-(4)项，假定不考虑其他条件，指出A注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。

　　[答案]

　　(1)恰当。[综合2017]

　　[解析]由应收账款会计执行与客户对账，不相容职务没有分离，且涉及的应收账款金额很小，内部控制不能/不值得依赖。

　　(2)不恰当。只检查财务经理的签字不足够/应当检查财务经理是否按规定完整实施了该控制。[简答2015]

　　(3)不恰当。实施实质性程序未发现错报，并不能说明相关的控制运行有效。[综合2019]

　　(4)不恰当。应当对重大账户余额实施实质性程序。[简答2017]

　　试题来源:【注册会计师考试《审计》题库下载 】

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