2021年注册会计师考试《审计》模拟试题及答案七

　　1.[多选/沟通事项]下列各项中，注册会计师应当与被审计单位治理层沟通的有(　　)。

　　A.注册会计师在审计过程中识别出的值得关注的内部控制缺陷

　　B.注册会计师与财务报表审计相关的责任

　　C.被审计单位管理层拒绝  对其持续经营能力进行评估

　　D.注册会计师对被审计单位会计实务重大方面的质量的看法

　　[答案]ABCD

　　[解析]所有选项都属于必须沟通的内容，此外，还应当沟通注册会计师的独立性等内容。[真题2012]

　　2.[单选/重大困难]下列各项中，注册会计师与治理层沟通审计工作中遇到的重大困难时，不需要沟通的是(　　)。

　　A.管理层在提供审计所需信息时严重拖延

　　B.管理层不愿意按要求对持续经营能力进行评估

　　C.管理层要求项目组尽量缩短完成审计的时间[合理要求]

　　D.管理层不愿意延长对持续经营能力的评估期间

　　[答案]C

　　[解析]要求“尽量”缩短完成审计的时间并不表明有任何不当之处。准则中的重大困难相关表述为“不合理地要求缩短完成审计工作的时间”。

　　3.[多选/与治理层沟通不充分]如果注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分[范围受限]，并且这种情况得不到解决，下列措施中，注册会计师可以采取的有(　　)。

　　A.与监管机构、被审计单位外部的在治理结构中拥有更高权力的组织或人员沟通[3/4]

　　B.在法律法规允许的情况下解除业务约定[4/4]

　　C.就采取不同措施的后果征询法律意见[2/4]

　　D.根据范围受到的限制发表保留意见或否定意见

　　[答案]ABC

　　[解析]D：沟通不充分属于审计范围受限，注册会计师可能发表非无保留意见，但不应当发表否定意见。[真题2015]

　　4.[简答/真题荟萃/与治理层沟通]A注册会计师是甲公司2019年度财务报表的审计项目合伙人。A注册会计师在审计工作底稿中记录了与甲公司治理层沟通的情况。部分内容摘录如下：

　　(1)[与治理层沟通的形式]在审计开始时[宜早不宜晚]，A注册会计师与甲公司管理层讨论了ABC会计师事务所及项目组成员的独立性，并以书面形式向甲公司管理层和治理层通报了沟通情况。

　　(2)[沟通具体审计程序]A注册会计师拟在审计计划阶段与治理层沟通，主要内容为：注册会计师与财务报表审计相关的责任、注册会计师的独立性、计划的审计范围以及具体审计程序的性质和时间安排。

　　(3)[与治理层沟通的事项]与治理层沟通计划的审计范围和时间安排时，为避免损害审计的有效性，A注册会计师拟沟通的内容不包括识别出的重大错报风险。

　　(4)[与治理层沟通值得关注的控制缺陷]因甲公司2019年发生销售召回事件，A注册会计师认为甲公司对产品质量的控制存在重大缺陷，拟与治理层进行书面沟通。

　　(5)[与治理层沟通值得关注的控制缺陷]A注册会计师在审计过程中发现，甲公司出纳利用内部控制缺陷挪用公司资金600万元[值得关注的控制缺陷]。甲公司管理层追回了该款项，并将出纳开除。因该事项未对甲公司造成损失，且管理层已向治理层汇报，A注册会计师认为无需再与治理层沟通。

　　(6)[与治理层沟通值得关注的控制缺陷]在2019年初，A注册会计师向甲公司治理层口头通报了识别出的值得管理层关注的内部控制缺陷，2020年初，管理层未发生变化，也未采取整改措施，A注册会计师认为没有必要再向治理层书面通报这些值得关注的控制缺陷。

　　要求：

　　针对上述情况(1)～(6)，不考虑其他情况，逐项指出A注册会计师的做法是否存在不当之处。如认为存在不当之处，简要说明理由。

　　[答案]

　　(1)恰当。[综合2015]

　　(2)不恰当。与治理层沟通具体审计程序的性质和时间安排，可能因这些程序易于被预见而降低其有效性。[综合2014]

　　(3)不恰当。注册会计师应当与治理层沟通识别的特别风险。[综合2017]

　　(4)恰当。[综合2018]

　　(5)不恰当。该事项表明存在值得关注的内部控制缺陷，应当与治理层沟通。[综合2019]

　　(6)不恰当。注册会计师应当以书面形式向治理层通报值得关注的内部控制缺陷。[综合2015]

　　5.[简答/真题荟萃/前后任沟通]ABC会计师事务所首次接受委托审计甲公司等多家被审计单位2019年度财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人。A注册会计师在审计工作底稿中记录了与前任注册会计师进行沟通的情况。部分内容摘录如下：

　　(1)[前任的识别]因A注册会计师原为DEF会计师事务所的合伙人，负责审计了甲公司2018年度财务报表，A注册会计师认为前后任注册会计师为同一人，无需在接受委托前进行沟通。

　　(2)[接受委托前与前任沟通的内容]A注册会计师在与乙公司签署审计业务约定书并征得管理层同意后，与前任注册会计师进行了口头沟通，沟通内容包括：是否发现乙公司管理层存在诚信方面的问题，前任注册会计师与乙公司管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧;向乙公司治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规行为以及值得关注的内部控制缺陷，乙公司变更会计师事务所的原因。

　　(3)[前任未答复]在接受丙公司委托前，A注册会计师向前任注册会计师寄送了沟通函，但未得到答复。A注册会计师再次致函前任注册会计师，说明如果在10个工作日内得不到答复，将假设不存在专业方面的原因使其拒绝接受委托，并表明拟接受委托。

　　(4)[接受委托后与前任的沟通]A注册会计师评价认为前任注册会计师具备专业胜任能力，因此拟通过审阅其审计工作底稿，获取与丁公司非流动资产和非流动负债期初余额相关的审计证据。

　　(5)[不在报告中提及利用前任的工作]A注册会计师拟在审计报告中增加其他事项段，指出戊公司上期财务报表由前任注册会计师实施审计，并对前任注册会计师在查阅工作底稿方面提供的便利致谢。

　　要求：

　　针对上述情况(1)～(5)，不考虑其他情况，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如认为不恰当，简要说明理由。

　　[答案]

　　(1)不恰当。在客户变更委托的情况下，前任注册会计师是指前任会计师事务所。在接受委托前，A注册会计师需要与DEF事务所进行沟通。[简答2019]

　　(2)不恰当。应在接受委托前/签署业务约定书前与前任注册会计师进行沟通。[简答2019]

　　(3)恰当。[简答2019]

　　(4)不恰当。查阅前任注册会计师的工作底稿时，A注册会计师还应考虑前任注册会计师的独立性。[综合2017]

　　(5)不恰当。后任注册会计师不应在审计报告中表明，其审计意见全部或部分地依赖前任注册会计师的审计报告或工作。

　　试题来源:【注册会计师考试《审计》题库下载 】

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