2021年注册会计师考试《审计》模拟试题及答案八

　　1.[多选/未达账项与认定]注册会计师通过追查下列未达账项，有助于证实银行存款的存在认定的有(　　)。

　　A.银行已收，企业尚未入账[完整性]

　　B.银行已付，企业尚未入账

　　C.企业已收，银行尚未入账

　　D.企业已付，银行尚未入账[完整性]

　　[答案]BC

　　[解析]B、C中的未达账项均导致企业账面记录的存款余额多于银行记录的存款余额。只要企业银行存款日记账的余额高于银行记录的余额，理论上都有违反存在认定的可能性。

　　2.[单选/检查银行账户发生额]下列与银行账户发生额审计相关的说法中，正确的是(　　)。

　　A.审计银行存款账户发生额，通常能有效应对编制虚假财务报告的舞弊风险

　　B.审计银行存款账户发生额时，注册会计师应当亲自到银行获取银行对账单

　　C.审计银行存款账户发生额，不能有效应对管理层非法侵占货币资金的舞弊风险

　　D.应当将银行对账单中记录与被审计单位银行日记账记录进行双向追查核对

　　[答案]A

　　[解析]B、D中的程序都不是强制性要求;C中“不能”应为“通常能够”。

　　3.[单选/追查未达账项]针对甲公司2019年12月31日银行存款余额调节表中显示的“银行已扣款、企业未记录”的调节事项，注册会计师拟实施的下列程序中，最有效的是(　　)。

　　A.向银行函证该调节事项

　　B.亲自到银行打印对账单

　　C.检查甲公司期后是否记录

　　D.检查银行存款余额调节表

　　[答案]C

　　[解析]企业当月未记，应追查企业银行存款日记账期后是否入账。

　　4.[单选/检查余额调节表]取得并检查银行存款余额调节表时，注册会计师拟实施的下列程序中，通常不必要的是(　　)。

　　A.检查余额调节表的数据

　　B.检查调节事项的真实性

　　C.关注长期未达账项

　　D.关注收款是否经批准

　　[答案]D

　　[解析]D：收款通常无需批准。

　　5.[多选/银行函证内容]下列各项中，注册会计师通过实施银行函证可以证实的有(　　)。

　　A.银行存款的存入时间

　　B.有息账户的利率

　　C.银行借款的条件

　　D.银行借款的到期时间

　　[答案]ABCD

　　[解析]银行询证函的内容包括13类，四个选项都包含在银行发询证函的询证内容中。

　　6.[单选/定期存款]下列审计程序中，通常不能为定期存款的存在认定提供可靠的审计证据的是(　　)。

　　A.函证定期存款的相关信息

　　B.对于未质押的定期存款，检查开户证实书原件

　　C.对于已质押的定期存款，检查定期存单复印件[仅此不足]

　　D.对于在资产负债表日后已到期的定期存款，核对兑付凭证

　　[答案]C

　　[解析]A：函证获得证据通常具有较高的可靠性。B中“原件”、D中“凭证”均属于独立来源的外部证据。对于已质押的定期存款，除了检查定期存款复印件，还应当与相应的质押合同核对[真题/2016]。

　　7.[简答2017]ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2019年度财务报表，与货币资金审计相关的部分事项如下：

　　(1)[控制测试不是必须的]A注册会计师认为库存现金重大错报风险很低，因此，未测试甲公司财务主管每月末盘点库存现金的控制，于2019年12月31日实施了现金监盘，结果满意。

　　(2)[余额调节表]对于账面余额与银行对账单余额存在差异[存在未达账项]的银行账户，A注册会计师获取了银行存款余额调节表，检查了调节表中的加计数是否正确，并检查了调节后的银行存款日记账余额与银行对账账单余额是否一致，据此认可了银行存款余额调节表。

　　(3)[对账单]因对甲公司管理层提供的银行对账单的真实性存有疑虑，A注册会计师在出纳陪同下前往银行获取银行对账单，在银行柜台人员打印对账单时，A注册会计师前往该银行其他部门实施了银行函证。

　　(4)[实质性程序的重大强制性]甲公司有一笔2018年10月存入的期限两年的大额定期存款。A注册会计师在2018年度财务报表审计中检查了开户证实书原件并实施了函证，结果满意，因此，未在2019年度审计中实施审计程序。

　　(5)[逆向追查]为测试银行账户交易入账的真实性，A注册会计师在验证银行对账单的真实性后，从银行存款日记账中选取样本与银行对账单进行核对，并检查了支持性文件，结果满意。

　　(6)[回函中的限制性条款]乙银行在银行询证函回函中注明：“接收人不能依赖函证中的信息。”A注册会计师认为该条款不影响回函的可靠性，认可了回函结果。

　　要求：对上述事项，指出A注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。

　　(1)[答案]恰当。

　　(2)[答案]不恰当。还应检查调节事项/关注长期未达账项/关注未达账中异常的支付款项。

　　(3)[答案]不恰当。应全  程关注银行对账单的打印过程/未对银行对账单获取过程保持控制。

　　(4)[答案]不恰当。应当对重大账户余额实施实质性程序。

　　(5)[答案]恰当。

　　(6)[答案]不恰当。该条款影响回函可靠性。

　　2.[简答/存货监盘/真题荟萃]ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家被审计单位2019年度财务报表。与存货审计相关的部分事项如下：

　　(1)[存货监盘是必要程序]甲公司是ABC会计师事务所2020年2月新承接的客户，管理层于2019年12月31日进行了存货盘点，因年末存货余额重大，A注册会计师详细检查了甲公司的年末盘点记录以及期后的存货出入库记录及相关单据，结果满意，据此认可了年末存货数量。

　　(2)[选取监盘地点]乙公司的存货存放在多个地点，A注册会计师取得了存货存放地点清单并检查了其完整性，根据各个地点存货余额的重要性及重大错报风险的评估结果，选取其中几个地点实施了监盘。

　　(3)[应当现场观察盘点]A注册会计师在丙公司盘点结束后，存货未开始流动前抵达盘点现场，对存货进行检查并实施了抽盘，与丙公司盘点数量核对无误，据此认可了盘点结果。

　　(4)[存货监盘与认定]A注册会计师于2019年末对丁公司存货实施监盘时，得知管理层拟于2020年1月销毁一批过期商品，A注册会计师检查了该批商品的账簿记录，确认已全额计提跌价准备，不再将其纳入监盘范围。

　　(5)[在途存货的处理]戊公司2019年末持有的在途存货于2020年1月4日验收入库，管理层在2020年1月5日实施盘点时将这些存货纳入了盘点范围，A注册会计师在实施监盘的基础上，检查了这些存货的验收入库单据等，结果满意。

　　(6)[执行存货抽盘]戌公司采用连续编号的盘点标签记录盘点结果，并逐项录入盘点结果汇总表。A注册会计师将抽盘样本的数量与盘点标签记录的数量进行了核对，未发现差异，据此认可了盘点结果汇总表记录的存货数量。

　　要求：针对上述第(1)-(6)项，逐项指出A注册会计师做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。

　　[答案]

　　(1)不恰当。存货对财务报表是重要的，A注册会计师应对存货执行监盘程序。[简答/2018]

　　(2)恰当。[简答/2018]

　　(3)不恰当。注册会计师没有/应当观察丙公司管理层制定的盘点程序的执行情况。[简答/2018]

　　(4)不恰当。存货监盘是检查存货的存在，已全额计提跌价的存货价值虽然为零，但数量仍存在/仍需对存货是否存在实施监盘。[简答/2018]

　　(5)恰当。[简答/2018]

　　(6)不恰当。A注册会计师应当对盘点结果汇总表进行复核/应当将抽盘数量与盘点结果汇总表核对/应当将盘点标签数量与盘点结果汇总表核对。[简答/2018]

　　4.[简答/真题/2017]ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2019年度财务报表，与存货审计相关的部分事项如下：

　　(1)[控制测试非强制]甲公司存货存在特别风险。A注册会计师在了解相关内部控制后，未测试控制运行的有效性，直接实施了细节测试。

　　(2)[财务报表日前监盘]2019年12月25日，A注册会计师对存货实施监盘，结果满意。因年末存货余额与盘点日余额差异较小，A注册会计师根据监盘结果认可了年末存货数量。

　　(3)[抽盘时双向追查]在执行抽盘时，A注册会计师从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，从存货实物中选取项目追查至盘点记录，以获取有关盘点记录准确性和完整性的审计证据。

　　(4)[函证第三方保管的存货]A注册会计师向乙公司函证由其保管的甲公司存货的数量和状况，收到的传真件回函显示，数量一致，状况良好。A注册会计师据此认可了回函结果。

　　(5)[存货跌价准备]A注册会计师获取了甲公司的存货货龄分析表，考虑了生产和仓储部门上报的存货损毁情况及存货监盘中对存货状况的检查情况，认为甲公司财务人员编制的存货可变现净值计算表中计提跌价准备的项目不存在遗漏。

　　要求：

　　针对上述第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　[答案]

　　(1)恰当。

　　(2)不恰当。注册会计师应当测试盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已得到恰当记录。

　　(3)恰当。

　　(4)不恰当。注册会计师应当验证传真件回函的可靠性。

　　(5)不恰当。注册会计师还需测试存货货龄分析表的准确性。

　　试题来源:【注册会计师考试《审计》题库下载 】

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