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2019年高级会计师考试巩固复习试题及答案六

    2018-11-08 【

  【案例】甲公司于2013年2月1日向乙公司发行以自身普通股为标的的看涨期权。根据该期权合同,如果乙公司行权(行权价为102元),乙公司有权以每股102元的价格从甲公司购入普通股1 000万股。其他有关资料如下:

  (1)合同签订日 2013年2月1日

  (2)行权日(欧式期权) 2014年1月31日

  (3)2013年2月1日每股市价 100元

  (4)2013年12月31日每股市价 104元

  (5)2014年1月31日每股市价 104元

  (6)2014年1月31日应支付的固定行权价格 102元

  (7)期权合同中的普通股数量 1 000万股

  假定不考虑其他因素。

  要求:

  1.期权将以现金净额结算,判断金融工具是权益工具还是金融负债,说明理由。计算2014年1月31日甲公司应支付的现金。

  2.期权以普通股净额结算,判断金融工具是权益工具还是金融负债,说明理由。计算2014年1月31日甲公司向乙公司交付普通股的数量。

  3.期权以现金换普通股方式结算,判断金融工具是权益工具还是金融负债,说明理由。计算2014年1月31日甲公司向乙公司交付普通股的数量及收到的现金。

  【参考答案及分析】

  1.属于金融负债。

  理由:向其他方交付现金属于金融负债。

  2014年1月31日,甲公司有义务向乙公司交付104 000(104×1 000)万元,并从乙公司收取102 000(102×1 000)万元,甲公司实际支付净额为2 000万元。

  2.属于金融负债。

  理由:甲公司以可变数量自身权益工具结算,属于金融负债。

  2014年1月31日甲公司向乙公司交付普通股的数量=2 000÷104=19.23(万股)。

  3.属于权益工具。

  理由:甲公司通过以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金进行结算,该衍生工具是权益工具。

  甲公司向乙公司交付普通股的数量为1 000万股,收到现金10 2000万元。

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