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2019年高级会计师考试巩固复习试题及答案九

    2018-11-08 【

  20×7年1月1日,ABC公司为规避所持有存货X公允价值变动风险,与某金融机构签订了一项衍生工具合同(即衍生工具Y),并将其指定为20×7年上半年存货X价格变化引起的公允价值变动风险的套期。衍生工具Y的标的资产与被套期项目存货在数量、质次、价格变动和产地方面相同。

  20×7年1月1日,衍生工具Y的公允价值为零,被套期项目(存货X)的账面价值和成本均为1000000元,公允价值是1100000元。20×7年6月30日,衍生工具Y的公允价值上涨了25000元,存货X的公允价值下降了25000元。当日,ABC公司将存货X出售,并将衍生工具Y结算。

  (1)20×7年1月1日:

  借:被套期项目——库存商品 1000000

  贷:库存商品——X 1000000

  (2)20×7年6月30日

  借:套期工具——衍生工具Y 25000

  贷:套期损益 25000

  借:套期损益 25000

  贷:被套期项目——库存商品X 25000

  借:应收账款或银行存款 1075000

  贷:主营业务收入 1075000

  借:主营业务成本 975000

  贷:被套期项目——库存商品X 975000

  借:银行存款 25000

  贷:套期工具——衍生工具Y 25000

  假定20×7年6月30日,衍生工具Y的公允价值上涨了22500元,存货X的公允价值下降了25000元。其他资料不变,ABC公司的账务处理如下:

  (1)20×7年1月1日

  借:被套期项目——库存商品X 1000000

  贷:库存商品——X 1000000

  (2)20×7年6月30日

  借:套期工具——衍生工具Y 22500

  贷:套期损益 22500

  借:套期损益 25000

  贷:被套期项目——库存商品X 25000

  借:应收账款或银行存款 1075000

  贷:主营业务收入 1075000

  借:主营业务成本 975000

  贷:被套期项目——库存商品X 975000

  借:银行存款 22500

  贷:套期工具——衍生工具Y 22500

  如果出现以下情况之一,企业不应当再按照上述规定处理:

  (1)套期工具已到期、被出售、合同终止或已行使。

  (2)该套期不再满足本准则所规定的运用套期保值会计方法的条件。

  (3)企业撤销了对套期关系的指定。

  2.现金流量套期会计

  (1)套期工具利得或损失中属于有效套期的部分,应当确认为其他综合收益。该有效套期部分的金额,按照下列两项的绝对额中较低者确定:

  ①套期工具自套期开始的累计利得或损失;

  ②被套期项目自套期开始的预计未来现金流量现值的累计变动额。

  (2)套期工具利得或损失中属于无效套期的部分(即扣除确认为其他综合收益后的其他利得或损失),应当计入当期损益。

  分析:

  原则:(1)账务处理数为套期工具价值变动,无论正负;

  (2)被套期项目不用处理。

  所以:

  套期工具变动<被套期项目变动

  →套期工具价值变动:记入其他综合收益

  套期工具变动>被套期项目变动

  →按被套期项目变动数:记入当期其他综合收益

  →套期工具变动-被套期项目变动:记入当期损益

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