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2019年高级会计师考试巩固复习试题及答案十

    2018-11-08 【

  根据公司决议,甲公司开展了如下套期保值业务:

  2012年12月1日,甲公司与境外A公司签订合同,约定于2013年2月28日以每吨500美元的价格购入10000吨豆粕。当日,甲公司与B金融机构签订了一项买入3个月到期的远期外汇合同,合同金额5000000美元,约定汇率为1美元=6.28元人民币。该日即期汇率为1美元=6.25元人民币。2013年2月28日,甲公司以净额方式结算该远期外汇合同,并购入豆粕。此外,2012年12月31日,一个月美元对人民币远期汇率为1美元=6.29元人民币,2个月美元对人民币远期汇率为1美元=6.30元人民币,人民币的市场利率为5.4%;2013年2月28日,美元对人民币即期汇率为1美元=6.35元人民币。

  假设该套期保值业务符合套期保值会计准则所规定的运用套期会计的条件,甲公司在讨论对该套期保值业务具体如何运用套期会计处理时,有如下三种观点:

  ①将该套期保值业务划分为公允价值套期,远期外汇合同公允价值变动计入其他综合收益。

  ②将该套期保值业务划分为现金流量套期,远期外汇合同公允价值变动计入其他综合收益。

  ③将该套期保值业务划分为境外经营净投资套期,远期外汇合同公允价值变动计入当期损益。

  假定不考虑其他因素。

  要求:

  2.根据资料(2),分别判断甲公司对该套期保值业务会计处理的三种观点是否正确;对不正确的,分别说明理由。

  3.根据资料(2),分别计算该套期保值业务中远期外汇合同在2012年12月1日、2012年12月31日的公允价值。

  【参考答案及分析】

  ①第一种观点存在不当之处。

  不当之处:远期外汇合同公允价值变动计入其他综合收益。

  理由:在公允价值套期中,套期工具公允价值变动形成的利得或损失应当计入当期损益。

  ②第二种观点正确。

  ③第三种观点存在不当之处。

  不当之处:将该套期保值业务划分为境外经营净投资套期,远期外汇合同公允价值变动计入当期损益。

  理由:对确定承诺的外汇风险进行的套期,企业可以作为现金流量套期或公允价值套期处理,不能划分为境外经营净投资套期。

  2012年12月1日的公允价值为零,在2012年12月31日的公允价值=(6.3-6.28)×5000000/(1+5.4%×2/12)=99108.03(元)。

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