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2019高级会计师《高级会计实务》高频考题四

  【知识点:金融资产的确认和计量、非同一控制下企业合并的会计处理、企业合并类型的划分、通过多次交易分步实现企业合并的会计处理】

  假定不考虑其他因素。

  甲公司为国内一家大型上市公司,2×18年发生部分业务如下:

  (1)2×18年3月10日,甲公司从二级市场上购入乙公司15%的股份,支付价款1055万元,其中包含乙公司已宣告尚未发放的现金股利35万元和交易手续费20万元。甲公司持有该股权的目的是获取分红收益,不打算近期内出售,并在将来有可能的情况下继续增持乙公司的股份。

  要求:

  根据资料(1)和金融资产分类的相关规定,指出甲公司应当如何核算购入的乙公司股权并说明理由;确定该股权投资的入账价值并简要分析在购买当日应进行的会计处理。(4分)

  『正确答案』

  甲公司应将购入的乙公司股权直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。(1分)

  理由:甲公司持有该股权的目的是获取分红收益,不打算近期内出售,并在将来有可能的情况下继续增持乙公司的股份,说明甲公司持有的该股权投资为非交易性的,根据规定,在初始确认时,企业可以将非交易性权益工具投资直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。(1分)

  甲公司支付的购买价款1055万元中包含乙公司已宣告尚未发放的现金股利35万元和交易手续费20万元,故该金融资产的入账价值为1020万元(=1055-35),甲公司应借记“其他权益工具”1020万元、“应收股利”35万元,贷记“银行存款”1055万元。(2分)

  (2)2×18年12月31日,甲公司持有的乙公司股份的公允价值为1075万元,甲公司于账面确认了公允价值变动损益55万元。

  要求:

  2.根据资料(2),判断甲公司的处理是否正确,如不正确,请作出正确的处理并简要说明理由。(3分)

  『正确答案』

  甲公司的处理不正确。(1分)

  正确处理及理由:对于指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产,相关利得和损失应计入其他综合收益,故甲公司应确认其他综合收益55万元。(2分)

  (3)2×19年4月2日,甲公司以一项公允价值为2000万元的房产和现金1000万元,从丁公司手中取得乙公司40%的股份,并以现金支付了中介机构咨询费、评估费及股权转让手续费等交易费用合计75万元。甲公司和丁公司于当日办理了股份转让登记,自此,甲公司可以控制乙公司的财务和经营决策。

  购买日,甲公司原持有的乙公司15%股份的公允价值为1125万元;乙公司可辨认净资产的账面价值为7300万元,公允价值为8000万元。已知甲公司、乙公司和丁公司在此次股份转让之前不存在关联关系。

  要求:

  3.根据资料(3),判断甲公司本次合并的类型,并说明理由。(3分)

  『正确答案』

  甲公司的本次合并为非同一控制下的企业合并。(1分)

  理由:非同一控制下的企业合并,是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易,甲公司、乙公司和丁公司在此次股份转让之前不存在关联关系,因此属于非同一控制下的企业合并。(2分)

  要求:

  4.根据资料(3),简要分析甲公司个别报表中应确认的长期股权投资入账成本及会计处理。(7分)

  『正确答案』

  在个别报表中,甲公司应当以购买日之前所持乙公司15%股权投资的公允价值与购买日新增40%股权的投资成本之和,作为长期股权投资的入账成本。(1分)其中所持乙公司15%股权投资在购买日的公允价值1125万元,(1分)新增40%股权的投资成本为房产的公允价值和支付的现金之和3000万元,(1分)故长期股权投资的入账成本为4125万元。(1分)

  甲公司对于购买日之前所持的乙公司15%的股权投资,应当按照其在购买日的公允价值1125万元计量,(1分)公允价值和账面价值1075万元的差额50万元以及在持有15%股权期间确认的其他综合收益55万元,应当结转至合并报表中的留存收益。(2分)

  要求:

  5.根据资料(3),简要分析购买日甲公司在合并报表中应作的处理。(6分)

  『正确答案』

  合并报表,由于合并成本4125万元小于甲公司按持股比例55%计算的应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额4400万元(=8000×55%),应将其差额275万元确认为合并报表的营业外收入,(2分)由于购买日不需要编制合并利润表,该差额直接调整合并资产负债表的盈余公积和未分配利润。(1分)

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