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2019年高级会计师备考练习试题及答案九

  【案例】

  20×1年1月1日,A公司为其100名管理人员每人授予1 000份股票期权,一旦达到如下可行权条件则可以4元每股购买1 000股A公司股票:20×1年年末,公司当年净利润增长率达到20%;20×2年年末,公司20×1年~20×2年两年净利润平均增长率达到15%;20×3年年末,公司20×1年~20×3年三年净利润平均增长率达到10%。每份期权在20×1年1月1日的公允价值为6元。

  20×1年12月31日,公司净利润增长了18%,同时有8名管理人员离开,公司预计20×2年将以同样速度增长,即20×1年~20×2年两年净利润平均增长率能够达到15%,因此预计20×2年12月31可行权。另外,预计第二年又将有8名管理人员离开公司。

  20×2年12月31日,公司净利润仅增长了10%,但公司预计20×1年~20×3年三年净利润平均增长率可达到10%,因此预计20×3年12月31将可行权。另外,当年实际有10名管理人员离开,预计第3年将有12名管理人员离开公司。

  20×3年12月31日,公司净利润增长了8%,三年平均增长率为12%,满足了可行权条件(即三年净利润平均增长率达到10%)。当年有8名管理人员离开。

  本例中,可行权条件是一项非市场业绩条件。

  第一年年末,虽然没能实现净利润增长20%的要求,但公司预计下年将以同样的速度增长。因此能实现两年平均增长15%的要求。所以公司将其预计等待期调整为2年。由于有8名管理人员离开,公司同时调整了期满后预计可行权期权的人数(100-8-8)。

  第二年年末,虽然两年实现15%增长的目标再次落空,但公司仍然估计能够在第三年取得较理想的业绩,从而实现3年平均增长10%的目标。所以公司将其预计等待期调整为3年。由于第二年有10名管理人员离开,高于预计数字,因此公司相应调整了期满后预计可行权期权的人数(100-8-10-12)。

  第三年年末,目标实现,实际离开人数为8人。公司根据实际情况确定累计费用,并据此确认了第三年费用和调整。

  计算过程如下表所示:

  A公司股票期权的计算         单位:元

年份

计算

当期费用

累计费用

20×1

(100-8-8)×1 000×6×1/2

252 000

252 000

20×2

(100-8-10-12)×1 000×6×2/3-252 000

28 000

280 000

20×3

(100-8-10-8)×1 000×6-280 000

164 000

444 000

  (1)20×1年1月1日

  授予日不做账务处理。

  (2)20×1年12月31日

  借:管理费用          252 000

  贷:资本公积——其他资本公积  252 000

  (3)20×2年12月31日

  借:管理费用          28 000

  贷:资本公积——其他资本公积  28 000

  (4)20×3年12月31日

  借:管理费用          164 000

  贷:资本公积——其他资本公积  164 000

  (5)20×4年1月1日,假定74名管理人员全部行权,A公司的股份面值为1元。

  借:银行存款          296 000

  资本公积——其他资本公积  444 000

  贷:股本             74 000

  资本公积——股本溢价    666 000

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