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2019年高级会计师考试预习试题及答案一

  【案例分析题】

  (2016年真题)甲公司为一家制造类企业,主要生产X、Y两种产品。X、Y两种产品均为标准化产品,市场竞争非常激烈。甲公司高度重视战略成本管理方法的运用,拟通过成本领先战略助推企业稳步发展。相关资料如下:

  (1)随着业务发展和生产过程的复杂化,甲公司制造费用占生产成本的比重越来越大,且制造费用的发生与传统成本法采用单一分摊标准的相关性越来越小。甲公司自2012年以来采用作业成本法进行核算与管理。

  2016年6月,X、Y两种产品的产量分别为500台和250台,单位直接成本分别为0.4万元和0.6万元。此外X、Y两种产品制造费用的作业成本资料如表3所示:

  表3

作业名称

作业成本(万元)

成本动因

作业量

X产品

Y产品

合计

材料整理

200

人工小时

100

60

160

机器运行

400

机器小时

300

100

400

设备维修

100

维修小时

50

50

100

质量检测

150

质检次数

25

25

50

合计

850

  (2)通过作业成本法的运用,甲公司的成本核算精度大大提高。为此,甲公司决定通过作业成本法与目标成本法相结合的方式进行成本管理。通过市场调研,甲公司在综合考虑多种因素后,确定X、Y两种产品的竞争性市场单价分别为1.85万元和1.92万元;单位产品必要利润分别为0.20万元和0.25万元。

  假定不考虑其他因素。

  要求:

  1.根据资料(1),结合作业成本法,分别计算X、Y两种产品的单位制造费用,并指出作业成本法及传统成本法下制造费用分摊标准的区别。

  2.根据资料(2),结合目标成本法,分别计算X、Y两种产品的单位目标成本,并说明甲公司确定竞争性市场价格应综合考虑的因素。

  3.根据资料(1)和(2),结合上述要求1和要求2的计算结果,指出甲公司应重点加强哪种产品的成本管控,并说明理由。

  『正确答案』

  1.X产品的单位制造费用

  =[100×(200/160)+300×(400/400)+50×(100/100)+25×(150/50)]÷500=1.1(万元)

  Y产品的单位制造费用

  =[60×(200/160)+100×(400/400)+50×(100/100)+25×(150/50)]÷250=1.2(万元)

  或:

  X产品的制造费用

  =100×(200/160)+300×(400/400)+50×(100/100)+25×(150/50)=550(万元)

  Y产品的制造费用

  =60×(200/160)+100×(400/400)+50×(100/100)+25×(150/50)=300(万元)

  X产品的单位制造费用=550/500=1.1(万元)

  Y产品的单位制造费用=300/250=1.2(万元)

  区别:作业成本法下,制造费用根据多种作业动因进行分配;传统成本法下,制造费用主要采用单一分摊标准进行分配。

  『解析』本题考核“作业成本法”的相关知识点。具体计算时按照不同的作业动因,将每种作业成本进行分配。作业成本法下分配基础是按照不同的作业进行的,而传统成本法以单位产品耗用某种资源占当期该类资源消耗总额的比例作为所有间接制造成本分配依据。

  2.X产品单位目标成本=1.85-0.20=1.65(万元)

  Y产品单位目标成本=1.92-0.25=1.67(万元)

  『解析』本题考核“目标成本的设定”的知识点。产品目标成本=产品竞争性市场价格-产品的必要利润。题干中直接给出公式中相关数据,代入计算即可。

  应综合考虑的因素:客户可接受的价格、主要竞争对手情况、自身目标市场份额。

  评分说明:答出其中任意一项或两项的,得相应分值的一半。

  『解析』本题考核“竞争性价格的确定”的知识点。竞争性价格的确定需要考虑可接受价格、竞争对手分析和目标市场份额三个因素。

  3.甲公司应重点加强Y产品的成本管理。

  理由:Y产品的实际单位成本为1.8万元大于目标成本1.67万元。

  X产品的实际单位成本为1.5万元小于目标成本1.65万元。

  『解析』本题考核“目标成本管理”的知识点。根据目标成本与企业的实际成本比较,实际成本超过目标成本,这类产品应该重点加强成本管理。

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