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2019年高级会计师《高级会计实务》精选题六

财营网  2019-05-15【

  案例分析题

  甲股份公司以铜作为原料生产产品,铜原料主要依赖进口。在2016年,甲公司发生以下交易事项:

  资料一:2015年12月甲公司根据原料计算将于2016年3月采购300吨铜,为此,根据规定甲公司在期货市场进行套期保值操作。期货操作并进行会计处理时有以下4种意见:

  甲认为,应买入3个月期货300吨作为公允价值套期处理;

  乙认为,应卖出3个月期货300吨作为现金流量套期处理;

  丙认为,应买入3个月期货300吨作为现金流量套期处理;

  丁认为,应卖出3个月期货300吨作为公允价值套期处理。

  2.甲公司现货交易和期货交易情况如下:

 

现货市场

期货市场

2016年1月2日

铜现货价格5万元/吨

买入1303铜合约(3个月)共300吨,价格为5.05万元/吨

2016年3月20日

买入铜现货300吨,价格为5.15万元/吨

卖出1303铜合约共300吨,价格为5.25万元/吨

  资料二:2016年1月1日,甲公司为规避所持有存货X公允价值变动风险,与乙金融机构签订了一项衍生工具合同(衍生工具Y),并将其指定为2016年上半年存货X价格变化引起的公允价值变动风险的套期。衍生工具Y的标的资产与被套期项目存货在数量、质次、价格变动和产地方面相同。

  2016年1月1日,衍生工具Y的公允价值为0,被套期项目(存货X)的账面价值和成本均为100万元,公允价值是110万元。

  假定衍生工具Y和存货X的公允价值发生变动如下:

  (1)情形1:2016年6月30日,衍生工具Y的公允价值上涨了2.5万元,存货X的公允价值下降了2.5万元。当日,甲公司将存货X出售,并将衍生工具Y结算。

  (2)情形2:2016年6月30日,衍生工具Y的公允价值上涨了2.25万元,存货X的公允价值下降了2.5万元。

  甲公司采用比率分析法评价套期有效性,即通过比较衍生工具Y和存货X的公允价值变动评价套期有效性。

  假定不考虑衍生工具的时间价值、商品销售相关的增值税及其他因素。

  要求:

  1.根据资料一,参考套期保值原则及会计处理要求回答哪种意见正确并说明理由。

  2.根据资料一,计算现货和期货两个市场盈亏相抵后的净值并说明该套期保值业务的作用。

  3.根据资料二,说明从会计角度看甲公司套期保值的分类。

  4.根据资料二中的两种不同情形,分别说明甲公司套期保值的有效性。

  5.根据资料二,分别计算两种不同情形下对甲公司当期利润总额的影响。

  【案例参考答案及分析】

  1.丙意见正确,即买入3个月期货300吨作为现金流量套期处理。 (0.5分)

  理由:(1)符合“交易方向相反原则”。甲公司现货交易是在3月采购300吨铜,为规避原料铜价格上涨的风险需进行买人套期保值,即合约建仓为买入,当3月份实际买入现货时,期货卖出平仓;(2)符合“数量相等或相当、月份相同或相近”原则。套期保值合约为3个月期货300吨,时间与规模与现货一致;(3)甲公司根据库存原料计算将于2016年3月采购300吨铜属于很可能发生的预期交易,对预期交易现金流量变动风险进行的套期分类为现金流量套期。 (1.5分)

  2.甲公司现货和期货两个市场盈亏相抵后的净值=(5.25-5.05)×300-(5.15-5.0)×300=60-45=15(万元)。如果甲公司没有套期保值业务,将会在2016年3月20日购入现货时由于价格上涨增加45万元的成本,套期保值业务使得甲公司成功回避了成本上涨的风险。

  (1分)

  3.甲公司的套期保值属于公允价值套期。 (1分)

  4.(1)情形1:套期工具(衍生工具Y)公允价值变动形成的利得为2.5万元,被套期项目(存货X)公允价值变动形成的损失为2.5万元,二者相互抵销的程度为100%(=2.5/2.5),因此该套期完全有效。 (1.5分)

  (2)情形2:套期工具(衍生工具Y)公允价值变动形成的利得为2.25万元,被套期项目(存货X)公允价值变动形成的损失为2.5万元,二者相互抵销的程度为90%(=2.25/2.5),在80%~125%的范围内,因此该套期高度有效。 (1.5分)

  5.(1)情形1:存货X销售实现的利润=(110-2.5)-(100-2.5)=10(万元)

  套期损益=2.5-2.5=0

  因此,对甲公司当期利润总额的影响=10(万元) (1.5分)

  (2)情形2:存货X销售实现的利润=(110-2.5)-(100-2.5)=10(万元)

  套期损益=2.25-2.5=-0.25(万元)

  因此,对甲公司当期利润总额的影响=10-0.25=9.75(万元) (1.5分)

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