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2019年高级会计师《高级会计实务》特训习题二

财营网  2019-06-10【

  甲公司是一家生产玩具汽车的企业,在2017年进行了以下投资。

  (1)甲公司与A公司签订合同,按照合同,甲公司按面值向A公司定向增发5000万可转换公司债券。期限3年,票面利率为3%,利息按年支付,到期一次还本。同时授予A公司一项期权,A公司在持有该债券满一年后,可以行权将全部债券按面值转为甲公司的普通股。行权价为每股10元。甲公司将该期权分类为金融负债。

  (2)甲公司系2月5日购入B公司股票共计100万股,因持有该股票就是为了出售而将其分类为交易性金融资产。由于资金充足,甲公司管理层于4月10日,决定在近期不会出售该股票,遂将该金融资产重分类为可供出售金融资产。

  (3)6月1日,甲公司决定将一项持有至到期投资出售,该投资系2014年8月1日购入,共计20万张,每张面值100元,期限3年,票面利率6%。因无法持有至到期,甲公司将该项投资重分类为可供出售金融资产。假定市场利率变化对该项投资的公允价值没有影响。

  (4)7月15日,甲公司将其信贷资产整体转移给C信托机构,同时保证对C信托机构可能发生的信用损失进行全额补偿,甲公司在处理时没有终止确认该金融资产。

  (5)甲公司与其母公司乙集团签订协议,以一项固定资产为对价购入乙集团下属全资子公司D公司80%的有表决权股份。该项固定资产原值为1500万元,已计提折旧500万元,公允价值为1100万元。10月31日,甲公司办理完毕股权转让手续并拥有实质控制权,D公司当日的净资产账面价值为1600万元,其中股本为200万元,资本公积为800万元,盈余公积60万元,未分配利润为540万。

  可辨认净资产公允价值为1700万元,其中股本为200万元,资本公积为800万元,盈余公积70万元,未分配利润为630万元。此外,甲公司为本次收购发生审计、法律服务、咨询等费用10万元。假定甲公司在合并前个别报表中的资本公积为400万元,不考虑其他因素。

  要求:

  1.逐项判断事项(1)~(4)的处理是否正确;对不正确的,分别说明理由。

  2.根据资料(5),指出甲公司购入D公司企业合并的类型,并简要说明理由,同时指出合并日(或购买日)。

  3. 根据资料(5),计算甲公司在合并日(或购买日)应确定的长期股权投资金额,说明以固定资产为对价与长期股权投资金额之间差额的金额及其会计处理;简要说明甲公司支付的审计、法律服务、咨询等费用的会计处理方法。

  4.根据资料(5),计算甲公司合并日合并资产负债表中资本公积的金额。

  【正确答案】 1.事项(1)不正确。(0.5分)

  理由:对于衍生工具,发行方以固定数量的自身权益工具换取固定金额的现金或其他金融资产,应分类为权益工具。(1.5分)

  事项(2)不正确。(0.5分)

  理由:划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后,不能重分类为其他类金融资产。(1.5分)

  事项(3)不正确。(0.5分)

  理由:持有至到期投资出售日(2017年6月1日)距离该项投资到期日(2017年8月1日)较近,且市场利率变化对该项投资的公允价值没有影响。因此,甲公司不必将该项投资重分类为可供出售金融资产(1.5分)

  事项(4)正确。(2分)

  2.甲公司购入D公司股份属于同一控制下的企业合并。(1分)

  理由:D公司是甲公司的母公司乙集团下属全资子公司。(1分)

  合并日是2017年10月31日。(1分)

  3.甲公司在合并日应确定的长期股权投资金额

  =1600万元×80%=1280万元。(2.5分)

  固定资产与长期股权投资金额之间差额为280万元(1280-1000),应调整所有者权益相关项目,首先调整资本公积(资本溢价或股本溢价),资本公积(资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的,应冲减留存收益。(2.5分)

  甲公司支付的审计、法律服务、咨询等费用应于发生时费用化计入当期损益。(1分)

  4.应在合并日合并资产负债表中确定的资本公积,

  计算如下:

  400+(1600×80%-1000)-(60+540)×80%=200(万元)(3分)

  【该题针对“非同一控制下企业合并的会计处理”知识点进行考核】

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