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2019年高级会计师《高级会计实务》特训习题五

财营网  2019-06-10【

  甲公司是一家在上海证券交易所上市的公司,主要从事饮料生产、包装和销售。注册会计师在对甲公司2016年度财务报表进行审计时,发现甲公司2016年度部分交易及其会计处理事项如下。

  (1)2016年1月1日,甲公司购入乙公司当日发行的面值60万元、期限3年、票面利率为8%、到期还本付息的债券,实际支付的购买价款为62万元,其中包括手续费用2万元。该债券实际利率是6%。甲公司对该项债券不准备近期出售也不准备持有至到期。2016年12月31日,甲公司持有乙公司债券的公允价值为80万元。

  ①2016年1月1日,甲公司将该债券划分为可供出售金融资产。

  ②2016年1月1日,甲公司确认该债券的入账金额是62万元。

  ③2016年12月31日,甲公司确认公允价值变动金额19.08万元。

  (2)2016年3月1日,甲公司从二级市场购入丙公司发行在外的普通股300万股,每股价款3.5元(其中包括已宣告但尚未发放的现金股利每股0.1元),同时支付手续费3万元,对丙公司不具有控制、共同控制及重大影响,甲公司准备近期出售该项股票。2016年3月30日,甲公司收到上述现金股利。2016年6月30日,甲公司持有丙公司股票的公允价值为每股5元。2016年9月20日,甲公司出售该项股票,每股售价为5.5元,支付手续费5万元,甲公司持有此股票累计应确认的损益为625万元。

  (3)2016年4月,甲公司由于资金流紧张,与某商业银行签订应收账款保理合同,将应收A公司的应收账款200万元转让给商业银行,获取货币资金150万元。甲公司转让该应收账款时承诺,如果商业银行到期没有收回全部的应收账款,商业银行有权向甲公司追偿。该应收账款系甲公司2014年6月向A公司销售商品时确认的,甲公司对此应收账款已计提坏账准备10万元。对此甲公司终止确认了应收账款,同时转销已计提的坏账准备。

 

  (4)甲公司2016年1月1日按每份102元的发行价格,发行了2000万份可转换公司债券专门用于购建生产线,取得总收入204000万元,发生相关交易费用100万元。该债券每份面值100元,期限为4年,票面年利率为4%,每年末支付利息到期偿还本金;可转换公司债券在发行1年后可转换为甲公司的普通股股票,初始转股价格为每股10元,甲公司发行该债券时,二级市场上与之类似但没有转股权的债券市场利率为6%。已知:(P/F,6%,4)=0.7921;(P/A,6%,4)=3.4651。

  要求:

  1.针对资料(1),①至③判断甲公司的会计处理是否正确,对不正确的,分别说明理由。

  2.针对资料(2),说明甲公司的处理是否正确,如不正确,请说明正确的处理。

  3.根据资料(3),判断甲公司的处理是否正确,并简要说明理由。

  4.根据资料(4),说明甲公司在初始计量时,应如何确定该可转换债券所含负债和权益成分的入账价值,并说明相关交易费用分配应采用的方法。

  【正确答案】 1.①正确。(1分)

  ②正确。(1分)

  ③不正确。(0.5分)

  理由:甲公司购买的乙公司债券属于到期还本付息债券,因此每期末计提的利息应该计入债券的成本,所以2016年12月31日,甲公司确认公允价值变动=80-(62+62×6%)=14.28(万元)。(1.5分)

  2.不正确。(0.5分)

  理由:甲公司购买该项股权投资应该划分为交易性金融资产,初始投资成本=300×(3.5-0.1)=1020(万元)(1分);相关交易费用3万元应该冲减投资收益,甲公司应该确认的损益金额=(300×5.5-5)-1020-3=622(万元)。(1分)

  3.不正确。(0.5分)

  理由:在附追索权的应收账款保理业务,甲公司因负有连带还款责任,因此与该应收账款所有权有关的风险和报酬没有转移,其实质是甲公司以应收账款为质押取得银行借款,企业不应终止确认应收账款,实际收到的金额应该确认为一项负债。(1分)

  4.2016年1月1日,负债成分的初始入账金额

  =(100×2000)×4%×3.4651+(100×2000)×0.7921=186140.80(万元);(1分)

  权益成分的初始入账金额=204000-186140.80

  =17859.20(万元);(1分)

  将交易费用根据负债和权益成分的相对公允价值在负债部分和权益部分之间进行分配。(1分)

  【该题针对“金融资产和金融负债的终止确认”知识点进行考核】

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