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2019年高级会计师《高级会计实务》例题讲解十七

财营网  2019-07-12【

  【案例分析】

  甲公司为一家国有企业的下属子公司,主要从事X、Y两种产品的生产与销售,现拟新投产A、B两种产品。2017年初,甲公司召开成本管控专题会议。有关人员发言要点如下:

  (1)市场部经理:经市场部调研,A、B产品的竞争性市场价格分别是207元/件和322元/件。为获得市场竞争优势,实现公司经营目标,建议:①以竞争性市场价格销售A、B产品;②以15%的产品必要成本利润率[(销售单价-单位生产成本)/单位生产成本×100%]确定A、B产品的单位目标成本。

  (2)财务部经理:根据传统成本法测算,制造费用按机器小时数分配后,A、B产品的单位生产成本分别为170元和310元。根据作业成本法测算,A、B产品的单位生产成本分别为220元和275元。根据A、B产品的生产特点,采用机器小时数分配制造费用的传统成本法扭曲了成本信息,建议按作业成本法提供的成本信息进行决策。

  (3)企业发展部经理:产品成本控制应考虑包括产品研发、设计、制造、销售、售后服务等价值链各环节所发生的全部成本。如果只考虑产品制造环节所发生成本,而不考虑价值链其他环节所发生成本,将有可能得出错误的决策结果。根据企业发展部测算,A、B产品应分摊的单位上游成本(研发、设计等环节成本)分别为13元和18元,应分摊的单位下游成本(销售、售后服务等环节成本)分别为8元和12元。

  假定不考虑其他因素。

  要求:

  1.根据资料(1),依据目标成本法,分别计算A、B两种产品的单位目标成本。

  『正确答案』

  A产品的单位目标成本=207/(1+15%)=180(元/件)

  B产品的单位目标成本=322/(1+15%)=280(元/件)

  要求:

  2.根据资料(2),结合产品单位目标成本,指出在作业成本法下A、B两种产品哪种更具有成本优势,并说明理由。

  『正确答案』B产品更具有成本优势。

  理由:在作业成本法下,B产品的单位成本为275元,低于单位目标成本280元;而A产品的单位成本为220元,高于单位目标成本180元。

  要求:

  3.根据资料(3),结合作业成本法下的单位生产成本,分别计算A、B两种产品的单位生命周期成本。

  『正确答案』

  A产品的单位生命周期成本=220+13+8=241(元/件)

  B产品的单位生命周期成本=275+18+12=305(元/件)

  要求:

  4.根据资料(1)至(3),在不考虑产品必要成本利润率的条件下,结合竞争性市场价格和作业成本法下计算的生命周期成本,分别判断A、B两种产品的财务可行性。

  『正确答案』

  A产品销售价格为207元,低于单位生命周期成本241元,在财务上不具有可行性。B产品销售价格为322元,高于单位生命周期成本305元,在财务上具有可行性。

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