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2020高级会计师《高级会计实务》基础试题十五

财营网  2019-09-26【

  甲公司是在深圳证券交易所上市的一家上市公司。2×19年发生了如下有关金融资产的交易或事项:

  (1)2×19年2月20日,甲公司在证券市场上出售持有并分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的乙公司的债券,所得价款为5000万元。出售时该债券的账面价值为4900万元,其中公允价值变动收益为100万元。甲公司在进行账务处理时,终止确认了该金融资产,同时确认了投资收益200万元。

  (2)2×19年2月1日,甲公司为了利用闲置资金,购买了证券交易所的债券,可以在需要资金时,随时出售。将其划分为交易性金融资产,后来这笔资金短期内暂时不再需要,管理层根据金融资产的业务管理模式和合同现金流量的特征,将其重分类为债权投资。

  (3)2×19年1月1日,甲公司以120万元自证券市场购入丙公司于当日发行的到期一次还本付息的债券,该债券面值总额为120万元,票面利率为5%,期限为5年。甲公司将其作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。2×19年12月,甲公司评估该金融工具的信用风险自初始确认后已显著增加。截至2×19年12月31日,该债券的公允价值下降为70万元。甲公司在会计处理时,考虑到这是以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值的变动,因此计入了其他综合收益(其他债权投资公允价值变动)。

  (4)2×19年6月2日,甲公司购入面值为1000万元的3年期债券,实际支付的价款为1500万元,其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息20万元,另支付相关税费10万元。甲公司根据该项投资的合同现金流量特征及业务模式,将其划分为以摊余成本计量的金融资产,甲公司以1500万确认金融资产的入账价值。

  假定不考虑其他因素。

  <1>、根据上述资料,分析、判断甲公司对上述事项的处理是否正确,并说明理由。

  正确答案:事项(1)甲公司出售以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的会计处理正确。(1分)

  理由:转让金融资产损益=实际收到的金额5000-金融资产账面价值4900+其他综合收益100=200万元。(1.5分)

  事项(2)甲公司将交易性金融资产重分类为债权投资正确。(1分)

  理由:根据金融工具新的会计准则的规定,企业管理金融资产的业务模式和合同现金流量发生变化的,可以对金融资产进行重分类。(1.5分)

  事项(3)甲公司的会计处理不正确。(1分)

  理由:以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的信用风险自初始确认后已显著增加,根据该情况,判断该项债券发生减值,应对该项金融资产计提减值损失。(1.5分)

  事项(4)甲公司的会计处理不正确。(1分)

  理由:对以摊余成本计量的金融资产应按买价+交易费用确认初始入账金额,交易费用应计入初始确认金额;但企业取得金融资产支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息,应当单独确认为应收利息。因此,该项债券投资的初始入账金额=1500-20+10=1490(万元)。(1.5分)

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