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2020高级会计师《高级会计实务》案例题练习十七

财营网  2019-10-10【

  案例分析题

  甲股份有限公司(以下简称甲公司)是一家上市公司,2018年甲公司发生了下列有关金融工具的交易或事项:

  (1)2018年1月1日,甲公司购入一项投资组合,以公允价值进行业绩考核,并基于该金融资产的公允价值进行投资决策。该项投资组合的目标将导致该金融资产频繁地购买和出售。甲公司将购入的该投资组合作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算并按照公允价值进行后续计量。

  (2)甲公司于2018年5月10日购入丁公司股票2000万股作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的资产核算,每股购入价格为10元,另支付相关税费60万元。2018年6月30日,该股票的收盘价为每股9元,2018年9月30日,该股票的收盘价为每股6元(跌幅较大),甲公司认为该金融资产发生了减值损失。因此甲公司在2018年9月30日确认借方信用减值损失6000万元[(9-6)×2000]。

  (3)2018年10月1日,甲公司因对金融资产的业务模式发生改变,决定将初始分类为以摊余成本计量的金融资产债券投资部分出售,将剩余的债券投资重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,并按照该资产在重分类日的公允价值进行计量,同时将原投资账面价值与重分类日公允价值之间的差额计入当期损益。

  (4)2018年11月1日,甲公司发行了一批短期债券。对于该批债券,甲公司将根据其公允价值变动情况择期回购。甲公司将其作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。

  (5)甲公司于2018年12月10日购入丙公司股票1000万股作为交易性金融资产核算,每股购入价为5元,另支付相关费用15万元。因此甲公司确认交易性金融资产5015万元。

  要求:根据上述资料,逐项判断甲公司对上述事项的会计处理是否正确,并简要说明理由。

  【参考答案及分析】

  1.事项(1)甲公司的会计处理正确。

  理由:甲公司购入的投资组合不是为收取合同现金流量而持有的,也不是为既收取合同现金流量又出售金融资产而持有。甲公司重点关注的是公允价值的波动进而进行投资决策,因此将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

  2.事项(2)甲公司的会计处理不正确。

  理由:指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产不计提减值准备,2018年9月30日应将公允价值下降计入其他综合收益同时减少其他权益工具投资。

  3.事项(3)甲公司的会计处理正确。

  理由:以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,按照该资产在重分类日的公允价值进行计量,同时将原投资账面价值与重分类日公允价值之间的差额计入当期损益。

  4.事项(4)甲公司的会计处理正确。

  理由:甲公司在该批债券发行时,既有意图对其进行回购,说明该批债券是为了交易而持有的,从而应分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。

  5.事项(5)甲公司的会计处理不正确。

  理由:购入股票作为交易性金融资产发生的交易费用应计入投资收益,不应计入成本。

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