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2020高级会计师《高级会计实务》提高练习试题七

财营网  2019-11-07【

  案例分析题

  甲公司为一家信息技术行业的大型国有企业集团公司。近年来,为做大做强主业,实现跨越式发展,甲公司紧紧抓住 21 世纪前 20 年的重要战略机遇期,对外股权投资业务取得重大进展。2019 年度,甲公司持有 A 公司 65%的股份,持有 B 公司 80%的股份,甲公司对 A 公司和 B 公司都能实施控制,并将 A 公司和 B 公司纳入合并报表范围。

  (1)2019 年 2 月 20 日,A 公司支付银行存款 2 600 万元取得 B 公司 80%的股权,并能够对 B 公司实施控制;同时 A 公司为进行企业合并支付审计费等中介费用 6.5 万元。当日 A

  公司和 B 公司相关资料如下:

  A 公司所有者权益账面价值为 3 600 万,其中资本公积(股本溢价)900 万元。

  B 公司可辨认净资产在甲公司编制的合并报表上账面价值为 4 300 万,其中股本为 2 100万元,资本公积为 1 200 万元,盈余公积为 150 万元,未分配利润为 850 万元,可辨认净资产公允价值为 4 650 万元。

  (2)2019 年 6 月 20 日,甲公司经股东大会决议通过,决定向 C 公司定向增发本公司普通股股票 500 万股,每股面值 1 元,每股市价为 7 元,同时并向 C 公司支付现金 1 600万元,以取得 C 公司 60%的股权。2019 年 7 月 15 日,甲公司向 C 公司支付现金价款 1 600万元;2019 年 7 月 22 日,甲公司办理完毕 500 万股的股权登记手续,支付券商佣金及手续费 100 万元,实现了对 C 公司财务和经营政策的控制。为了核实 C 公司资产价值,甲公司聘请专门的资产评估机构对 C 公司资产进行评估,支付资产评估费用 20 万,相关款项已通过银行支付。在本次交易完成之前,甲公司与 C 公司及 C 公司的原股东均不存在关联方关系。

  2019 年 7 月 22 日,C 公司净资产账面价值为 6 600 万元,其中:股本 3 100 万元,资本公积 1 500 万元、盈余公积 800 万元、未分配利润 1 200 万元,除存货的公允价值比账面价值高 500 万元(符合相关递延所得税资产或递延所得税负债的确认条件)外,其他可辨认资产和负债的公允价值与账面价值相同。甲公司所得税税率为 25%。

  2019 年 12 月 18 日,甲公司以 1 600 万元从少数股东手中再次购买 C 公司 20%的股权,至此甲公司共持有 C 公司 80%的股权。合并前甲公司与 C 公司及 C 公司的原股东均不存在关联方关系,自购买日起至 2019 年 12 月 18 日 C 公司可辨认净资产的公允价值为 7 300 万元,除此之外还增加留存收益 80 万元。

  要求:

  1.根据资料(1),判断 A 公司取得 B 公司股权的合并类型并说明理由,计算该项投资的初始投资成本以及 A 公司为企业合并支付的审计费等中介费应当如何进行处理。

  2.根据资料(1),分析说明 A 公司取得 B 公司股权投资的初始投资成本与支付对价差额的处理,计算 A 公司合并报表中资本公积的金额。

  3.根据资料(2),指出甲公司本次合并的购买日,并说明理由;同时指出对于甲公司支付的佣金手续费以及资产评估费分别应该如何进行处理。

  4.根据资料(2),计算甲公司本次合并业务的合并成本和合并报表中应确认的递延所得税资产(或递延所得税负债)和资本公积金额以及个别报表中甲公司定向增发股票应确认的资本公积金额。

  5.根据资料(2),计算甲公司本次合并业务是否产生商誉,如产生商誉,请计算出商誉的金额;如不产生,请说明购买日甲公司在合并报表中应作的处理。

  6.根据资料(2),说明甲公司取得 C 公司 20%股权时,在个别财务报表中和合并财务报表中应进行的账务处理(可以计算出金额的需要计算出金额)。

  【案例参考答案及解析】

  1.A 公司取得 B 公司股权属于同一控制下企业合并。(1 分)

  理由:合并前后 A 公司和 B 公司受同一最终控制方甲公司控制,所以该项合并为同一控制下企业合并。(1 分)长期股权投资的初始投资成本=4 300×80%=3 440(万元)。(1 分)

  A 公司为企业合并支付的审计费等中介费用 6.5 万元计入管理费用。(1 分)

  2.同一控制下企业合并,初始投资成本 3 440 万元与支付的对价 2 600 万元之间的差额840 万元应计入“资本公积——股本溢价”中。(1 分)

  企业合并后 A 公司的“资本公积——股本溢价”科目余额=900+840=1 740(万元)>(150+850)×80%,B 公司的留存收益中归属于 A 公司的部分可以全部恢复,所以 A 公司合并报表中的资本公积为 1 740-800=940(万元)。(2 分)

  3.(1)购买日为 2019 年 7 月 22 日。(1 分)

  理由:2019 年 7 月 22 日,甲公司办理完毕 500 万股的股权登记手续,实现了对 C 公司财务和经营政策的控制,满足控制权转移的条件,因此购买日为 2019 年 7 月 22 日。(1 分)

  (2)甲公司支付的股票发行佣金及手续费 100 万元应冲减资本公积——股本溢价。(1分)

  甲公司支付的资产评估费 20 万应当计入管理费用。(1 分)

  4.合并成本=付出代价的公允价值(500×7+1 600)=5 100(万元)(1 分)

  因为存货的公允价值比账面价值高 500 万元,产生应纳税差异 500 万元,所以甲公司应当在合并报表上确认的递延所得税负债为 500×25%=125 万元。(1 分)

  在购买日合并财务报表中,C 公司存货账面价值调整为公允价值,应调整增加资本公积500×(1-25%)=375 万元。(1 分)

  个别报表中甲公司定向增发股票应确认的资本公积金额=(发行价 7-面值 1)×500-股票发行佣金及手续费 100=2 900(万元)(1 分)

  5.甲公司按持股比例 80%计算的应享受的 C 公司可辨认净资产公允价值的份额=(6 600+500-125)×60%=4 185 万元,合并商誉=合并成本 5 100-享有的 C 公司可辨认净资产价值的份额 4 185=915 万元。(2分)

  6.甲公司取得 C 公司 20%的股权,为购买子公司的少数股权,其在个别财务报表和合并财务报表中应进行如下账务处理:

  (1)在甲公司个别财务报表中,确认新取得的长期股权投资 1 600 万元。(1 分)

  (2)在合并财务报表中,C 公司的资产、负债应以 2019 年 7 月 22 日开始持续计算的金额反映;甲公司新取得的长期股权投资 1 600 万元与按照新增持股比例 20%计算的应享有C 公司自购买日开始持续计算的净资产份额之间的差额 124 万元[1 600-(7 300+ 80)×20%],应当调整甲公司合并财务报表中的资本公积(股本溢价),资本公积(股本溢价)不足冲减的,调整留存收益。(2 分)

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